2015年注冊會計師《稅法》知識點：減免稅政策

為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學員，正保會計網(wǎng)校論壇學員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

 

　　知識點：減免稅政策

　　1、《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級的指導意見》（國發(fā)〔2014〕26號）明確，研發(fā)設(shè)計、檢驗檢測認證、節(jié)能環(huán)保等科技型、創(chuàng)新型生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)，可申請認定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

　　2、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知》（財稅〔2014〕55號）明確：

　?。?）企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標準的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，采用一次核準、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機級等）建設(shè)的，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：

　?、俨煌卧诳臻g上相互獨立；

　　②每一批次自身具備取得收入的功能；（三）以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分攤期間費用。

　?。?）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠的其他問題，繼續(xù)按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕46號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）的規(guī)定執(zhí)行。

　　3、《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)促進體育消費的若干意見》（國發(fā)〔2014〕46號）明確：

　　對經(jīng)認定為高新技術(shù)企業(yè)的體育企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。提供體育服務(wù)的社會組織，經(jīng)認定取得非營利組織企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠資格的，依法享受相關(guān)優(yōu)惠政策。體育企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費支出，符合稅法規(guī)定的可在稅前扣除。落實符合條件的體育企業(yè)創(chuàng)意和設(shè)計費用稅前加計扣除政策。鼓勵企業(yè)捐贈體育服裝、器材裝備，支持貧困和農(nóng)村地區(qū)體育事業(yè)發(fā)展，對符合稅收法律法規(guī)規(guī)定條件向體育事業(yè)的捐贈，按照相關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　4、《財政部、國家稅務(wù)總局、中宣部關(guān)于繼續(xù)實施文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》（財稅〔2014〕84號），明確：在2014年1月1日至2018年12月31日期間，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，可以享受以下所得稅優(yōu)惠政策：

　?。?）經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅；

　?。?）對轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評估增值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或劃轉(zhuǎn)涉及的企業(yè)所得稅，符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策；

　　（3）轉(zhuǎn)制為企業(yè)的出版、發(fā)行單位處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

　　但需要注意以下幾點：

　?。?）所稱“經(jīng)營性文化事業(yè)單位”，是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的事業(yè)單位。轉(zhuǎn)制包括“整體轉(zhuǎn)制”和“剝離轉(zhuǎn)制”。其中，“整體轉(zhuǎn)制”包括：（圖書、音像、電子）出版社、非時政類報刊出版單位、新華書店、藝術(shù)院團、電影制片廠、電影（發(fā)行放映）公司、影劇院、重點新聞網(wǎng)站等整體轉(zhuǎn)制為企業(yè)：“剝離轉(zhuǎn)制”包括：新聞媒體中的廣告、印刷、發(fā)行、傳輸網(wǎng)絡(luò)等部分，以及影視劇等節(jié)目制作與銷售機構(gòu)，從事業(yè)體制中剝離出來轉(zhuǎn)制為企業(yè)；

　?。?）所稱“轉(zhuǎn)制注冊之日”，是指經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)并進行工商注冊之日。對于經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制前已進行企業(yè)法人登記，則按注銷事業(yè)單位法人登記之日或核銷事業(yè)編制的批復之日（轉(zhuǎn)制前未進行事業(yè)單位法人登記的）起確定轉(zhuǎn)制完成并享受上述所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；

　?。?）本通知下發(fā)之前已經(jīng)審核認定享受《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕34號）稅收政策的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)，可繼續(xù)享受本通知所規(guī)定的稅收政策。

　　（4）享受稅收優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)應(yīng)同時符合以下條件：

　?、俑鶕?jù)相關(guān)部門的批復進行轉(zhuǎn)制；

　?、谵D(zhuǎn)制文化企業(yè)已進行企業(yè)工商注冊登記；

　?、壅w轉(zhuǎn)制前已進行事業(yè)單位法人登記的，轉(zhuǎn)制后已核銷事業(yè)編制、注銷事業(yè)單位法人；

　　④已同在職職工全部簽訂勞動合同，按企業(yè)辦法參加社會保險；

　　⑤轉(zhuǎn)制文化企業(yè)引入非公有資本和境外資本的，須符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定；變更資本結(jié)構(gòu)依法應(yīng)經(jīng)批準的，需經(jīng)行業(yè)主管部門和國有文化資產(chǎn)監(jiān)管部門批準。

　?。?）已認定發(fā)布的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)名稱發(fā)生變更的，如果主營業(yè)務(wù)未發(fā)生變化，可持同級文化體制改革和發(fā)展工作領(lǐng)導小組辦公室出具的同意變更函，到主管稅務(wù)機關(guān)履行變更手續(xù)；如果主營業(yè)務(wù)發(fā)生變化，依照本條規(guī)定的條件重新認定。

　　（6）經(jīng)認定的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)，向主管稅務(wù)機關(guān)備案后才能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，否則將追繳已減免的稅款。需備案的材料有：

　?、俎D(zhuǎn)制方案批復函；

　　②企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照；

　?、壅w轉(zhuǎn)制前已進行事業(yè)單位法人登記的，需提供同級機構(gòu)編制管理機關(guān)核銷事業(yè)編制、注銷事業(yè)單位法人的證明；

　　④同在職職工簽訂勞動合同、按企業(yè)辦法參加社會保險制度的證明；

　?、菀敕枪匈Y本和境外資本、變更資本結(jié)構(gòu)的，需出具相關(guān)部門批準文件。

　?。?）對已轉(zhuǎn)制企業(yè)按照本通知規(guī)定應(yīng)予減免的稅款，在本通知下發(fā)以前已經(jīng)征收入庫的，可抵減以后納稅期應(yīng)繳稅款或辦理退庫。

　　5、《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》（財稅〔2014〕85號），明確在2014年1月1日至2018年12月31日期間：

　?。?）對從事文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的文化企業(yè)，按規(guī)定認定為高新技術(shù)企業(yè)的，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。

　?。?）出版、發(fā)行企業(yè)處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

　?。?）對文化企業(yè)按照本通知規(guī)定應(yīng)予減免的稅款，在本通知下發(fā)以前已經(jīng)征收入庫的，可抵減以后納稅期應(yīng)繳稅款或辦理退庫。

　　6、《工業(yè)和信息化部關(guān)于認定集成電路設(shè)計企業(yè)（第十二批）的通知》（工信部電子〔2014〕478號），認定北京雙競科技有限公司等67家企業(yè)為第十二批集成電路設(shè)計企業(yè)，核發(fā)《集成電路設(shè)計企業(yè)認定證書》，享受企業(yè)所得稅的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

　　7、《工業(yè)和信息化部關(guān)于通過2014年度年審的集成電路設(shè)計企業(yè)名單的通知》（工信部電子〔2014〕477號），大唐微電子技術(shù)有限公司等413家企業(yè)通過2014年度集成電路設(shè)計企業(yè)的年度審查，并對相關(guān)更名企業(yè)重新核發(fā)《集成電路設(shè)計企業(yè)認定證書》，享受企業(yè)所得稅相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

　　8、《國務(wù)院關(guān)于加快科技服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2014〕49號）明確，對認定為高新技術(shù)企業(yè)的科技服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的科技服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。結(jié)合完善企業(yè)研發(fā)費用計核方法，統(tǒng)籌研究科技服務(wù)費用稅前加計扣除范圍。

　　9、《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》（國家發(fā)展和改革委員會令2014年第15號），包括國家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)和西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)兩部分，其中：國家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)包括三部分：

　　（1）《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2011年本）（修正）》（國家發(fā)展改革委令2013年第21號）中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)；

　?。?）《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2011年修訂）》（國家發(fā)展改革委、商務(wù)部令2011年第12號）中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)；

　?。?）《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2013年修訂）》（國家發(fā)展改革委、商務(wù)部令2013年第1號）中的西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)。

　　西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)涉及12個省、自治區(qū)、直轄市，其中重慶市32個、四川省36個、貴州省31個、云南省33個、西藏自治區(qū)13個、陜西省37個、甘肅省35個、青海省25個、寧夏回族自治區(qū)31個、新疆維吾爾自治區(qū)（含新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團）40個、內(nèi)蒙古自治區(qū)32個、廣西壯族自治區(qū)32個。

　　10、《國家發(fā)展和改革委員會、民政部、財政部、國土資源部、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、國家衛(wèi)生和計劃生育委員會、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局、國家體育總局、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關(guān)于加快推進健康與養(yǎng)老服務(wù)工程建設(shè)的通知》（發(fā)改投資〔2014〕2091號），明確對醫(yī)療、養(yǎng)老、體育健身機構(gòu)可以按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

　　11、《財政部、國家稅務(wù)總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2014〕81號）明確：

　?。?）對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅；

　?。?）對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅；

　?。?）對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資上交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得暫免征收所得稅。

　　12、《國務(wù)院關(guān)于支持魯?shù)榈卣馂暮蠡謴椭亟ㄕ叽胧┑囊庖姟罚▏l(fā)〔2014〕57號）明確：

　　（1）對受災嚴重地區(qū)損失嚴重的企業(yè)，免征災后恢復重建期所在年度的企業(yè)所得稅。對受災地區(qū)企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門取得的抗震救災和災后恢復重建款項和物資，以及稅收法律、法規(guī)規(guī)定和國務(wù)院批準的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。對受災地區(qū)農(nóng)村信用社在五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；

　?。?）對企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前全額扣除。

　　13、《財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科學技術(shù)部、國家發(fā)展和改革委員會關(guān)于完善技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕59號），明確：在2014年1月1日至2018年12月31日期間，繼續(xù)對設(shè)在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務(wù)外包示范城市（簡稱示范城市）中經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時，對其發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但是，經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)還必須同時符合以下條件：

　?。?）從事隨附件印發(fā)的《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認定范圍（試行）》中的一種或多種技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)，并采用先進技術(shù)或具備較強的研發(fā)能力；

　?。?）企業(yè)的注冊地及生產(chǎn)經(jīng)營地在示范城市（含所轄區(qū)、縣、縣級市等全部行政區(qū)劃）內(nèi)；

　?。?）企業(yè)具有法人資格；

　?。?）具有大專以上學歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；

　　（5）從事《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認定范圍（試行）》中的技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當年總收入的50%以上；

　　（6）從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當年總收入的35%。

　　《通知》同時明確了技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的認定管理辦法。

　　14、《財政部、國家稅務(wù)總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于QFII和RQFII取得中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得暫免征收企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅〔2014〕79號），明確：

　　從2014年11月17日起，對合格境外機構(gòu)投資者（簡稱QFII）、人民幣合格境外機構(gòu)投資者（簡稱RQFII）取得來源于中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。在2014年11月17日之前QFII和RQFII取得的上述所得應(yīng)依法征收企業(yè)所得稅。

　　此規(guī)定同時適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者在中國境內(nèi)雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的上述所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的QFII、RQFII。