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2015注冊會計師《稅法》知識點：進項稅額的計算
為了幫助廣大學員備戰(zhàn)2015年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！
知識點：進項稅額的計算
進項稅額是納稅人購進貨物、接受應稅勞務和應稅服務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。
?。ㄒ唬视鑿匿N項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：
| 以票抵稅 | ①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（含貨物運輸業(yè)專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票） ②從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅額 |
| 計算抵稅 | ①外購免稅農產(chǎn)品：進項稅額＝買價×13% ②外購運輸勞務： 營改增之前（計算抵扣）：進項稅額＝運輸費用×7% 營改增之后（以票抵扣）：進項稅額＝運輸費用×11% |
| 增值稅扣稅憑證 | 增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產(chǎn)品收購發(fā)票和農產(chǎn)品銷售發(fā)票、稅收繳款憑證 |
1.關于購進免稅農產(chǎn)品的計算扣稅：
（1）基本規(guī)定
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項目
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內容
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| 稅法規(guī)定 | 購進農產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅 |
| 計算公式 | 一般情況：進項稅額＝買價×13% 特殊情況： 煙葉收購金額＝收購價款×（1＋10%），10%為價外補貼； 應納煙葉稅稅額＝收購金額×20% 煙葉進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13% |
2.關于運輸費用的進項稅額抵扣：
?。?）2013-8-1前的非試點地區(qū)：
外購運輸勞務的進項稅額＝支付的運費金額（即運輸費用＋建設基金）×7%
?。?）2013-8-1后：營改增一般納稅人取得2013-8-1后開具的運輸費用結算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。
外購運輸勞務的進項稅額＝支付的運費金額×11%
3.接受境外單位和個人提供的應稅服務，從稅務機關或境內代理人取得的稅收繳款憑證上注明的增值稅額，可以作為進項稅額抵扣。
4.納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理
增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
（二）營改增后原增值稅納稅人進項稅額的抵扣政策：同一般規(guī)定
?。ㄈ┎坏脧匿N項稅額中抵扣的進項稅額
【重要變化】納稅人自用的應征消費稅的摩托車、小汽車、游艇，2013-8-1之前其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；之后可以抵扣。
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不得抵扣項目
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解析
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| 1.用于簡易辦法計稅、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務 | 【解析1】設備在建工程（可抵扣）與不動產(chǎn)在建工程（不可抵扣） 【解析2】個人消費包括納稅人的交際應酬消費 |
| 2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務 | 【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失 【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉出的進項稅額計入企業(yè)的損失（“營業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除 |
| 3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務 |
4.原增值稅一般納稅人接受營改增應稅服務，下列項目的進項稅額不得抵扣：
?。?）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃；
?。?）接受的旅客運輸服務；
（3）與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務；
?。?）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。
（四）進項稅額轉出上述1～3的購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進項稅額。如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉出處理。
進項稅額轉出的方法有三種：
第一：原抵扣進項稅額轉出
第二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價＋運費＋保險費＋其他有關費用）計算應扣減的進項稅額。
進項稅額轉出數(shù)額＝當期實際成本×稅率
第三：利用公式：
不得抵扣的進項稅額＝無法劃分的全部進項稅額×（免稅或非應稅收入/全部收入）
分解稅額＝稅額×比例
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