注會考試答題方法與技巧：借款費用的經(jīng)典題目

由于離2014年注會考試越來越近了，許多學(xué)員都開始最后階段的做題與沖刺。有學(xué)員向正保會計網(wǎng)校的老師們反映，他們在前段時間的復(fù)習(xí)過程中，自己覺得效果不錯，老師講課的內(nèi)容都聽懂了，相關(guān)知識點也掌握得不錯，但是現(xiàn)在集中做練習(xí)題就發(fā)現(xiàn)錯誤率特別高，感覺很難。其實，這種現(xiàn)象是很正常的，往年的考生也出現(xiàn)過這樣的情況。現(xiàn)在大家的做題經(jīng)驗還不夠多，答題方法也沒有掌握很多，出現(xiàn)較多的錯誤是正常的。在接下來的一個多月里，大家要靜下心來，認(rèn)真做題和總結(jié)，錯誤會越來越少，希望就在眼前！

現(xiàn)在精選一道利息費用的資本化問題的題目，為大家總結(jié)一些做題的經(jīng)驗。

【題目材料】甲公司為興建廠房，有關(guān)資料如下：

（1）2013年1月1日向銀行專門借款5 000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。

（2）除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2012年12月1日借入的長期借款3 000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息。

（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2013年4月1日才開始動工興建，工程建設(shè)期間的支出情況如下（單位：萬元）：

工程于2014年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量糾紛導(dǎo)致工程于2013年9月1日～12月31日停工4個月。

（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%.假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。

【題目要求】根據(jù)上述資料，計算有關(guān)借款的利息資本化金額和費用化金額，并編制相關(guān)會計分錄。

【分析】回答這道題目的時候，要注意幾個問題：

1、區(qū)分專門借款與占用的一般借款。這兩種借款的利息費用的計算方法不一樣，形成兩個計算思路，因此要清楚地區(qū)分開來。

2、開始資本化、暫停資本化、停止資本化的時點。根據(jù)準(zhǔn)則的判斷標(biāo)準(zhǔn)，把這三個時點都明確，才能準(zhǔn)確計算資本化金額與費用化金額。

3、注意資金支出的時點和金額。支出資金即工程占用的資金，其資本化利息的計算和時間長短、金額大小相關(guān)。

通過列一個表格，我們可以比較清楚地看到資產(chǎn)支出情況及閑置專門借款的利息收入的情況。這個表格是解題思路的有形表現(xiàn)，考試的時候不一定會列出這個表格，但考生腦中應(yīng)該有類似的資產(chǎn)支出與利息收入的情況。

【答案】

【計算2013年的借款利息的資本化金額與費用化金額】

（1）計算2013年專門借款利息金額：

①實際利息費用（應(yīng)付利息）＝5 000×6%＝300（萬元）

其中：費用化期間實際利息費用＝5 000×6%×7/12＝175（萬元）

資本化期間實際利息費用＝5 000×6%×5/12＝125（萬元）

②存入銀行取得的利息收入＝37.5＋15＋5＝57.5（萬元）

其中：費用化期間的利息收入＝37.5（萬元）

資本化期間的利息收入＝15＋5＝20（萬元）

③費用化金額＝175－37.5＝137.5（萬元）

資本化金額＝125－20＝105（萬元）

（2）計算2013年一般借款利息金額

①所占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝1 000×（6－4）/12＋1 000×0/12＝166.67（萬元）

②所占用一般借款資本化率＝8%

③一般借款應(yīng)予資本化的利息金額＝166.67×8%＝13.33（萬元）

④一般借款實際利息費用＝3 000×8%＝240（萬元）

⑤一般借款費用化金額＝240－13.33＝226.67（萬元）

（3）合計

資本化的借款利息金額＝105＋13.33＝118.33（萬元）

費用化的借款利息金額＝137.5＋226.67＝364.17（萬元）

借：在建工程 118.33

    財務(wù)費用 364.17

    應(yīng)收利息（或銀行存款） 57.5

    貸：應(yīng)付利息 540（300＋240）

【計算2014年的借款利息資本化金額與費用化金額】

（1）專門借款應(yīng)予資本化的利息金額：

①實際利息費用（應(yīng)付利息）＝5 000×6%＝300（萬元）

②資本化利息金額＝5 000×6%×9/12＝225（萬元）

③費用化利息金額＝300－225＝75（萬元）

（2）一般借款應(yīng)予資本化的利息金額：

①占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

＝2 000×9/12＋500×6/12＋500×3／12＝1 875（萬元）

②一般借款資本化率＝8%

③一般借款資本化的利息金額＝1 875×8%＝150（萬元）

④一般借款實際利息費用金額＝3 000×8%＝240（萬元）

⑤一般借款利息費用化金額＝240－150＝90（萬元）

（3）合計：

資本化的借款利息金額＝225＋150＝375（萬元）

費用化的借款利息金額＝75＋90＝165（萬元）

借：在建工程 375

    財務(wù)費用 165

    貸：應(yīng)付利息 540（300＋240）

【答題思路小結(jié)】

在回答這道題的時候，思路清晰最關(guān)鍵，要把資本化利息與費用化利息清楚地區(qū)分開來。此外，大家以后再遇到相關(guān)題目的時候，注意以下幾點：

1、準(zhǔn)確掌握借款費用開始資本化、暫停資本化、停止資本化的條件。在本題中就完整地涉及了這三個時點。如果還沒掌握的，請趕緊看教材或聽網(wǎng)校老師的講解。

2、注意把整個工程期間劃分為若干時間段，根據(jù)所占用每筆資金的時間段的長短分別計算資本化利息、費用化利息。

3、對一般借款的計算，主要關(guān)注所占用的每筆一般借款的時間，以時間長短為權(quán)數(shù)計算出所占用一般借款的加權(quán)平均數(shù)，再用類似于專門借款的方法計算出資本化利息和費用化利息。

4、一般地，工程所占用的資金的順序是：先使用專門借款，超過專門借款的占用一般借款；超過一般借款的，占用自有資金。

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