注會考試答題方法與技巧：股份支付的經(jīng)典題目

離2014年注會考試越來越近了，怎樣才能更好地掌握答題方法與技巧，可能是現(xiàn)階段復(fù)習(xí)中各位考生比較關(guān)注的問題。

通過做足量的練習(xí)題以掌握答題方法和技巧，是正保會計網(wǎng)校各位老師和優(yōu)秀學(xué)員所一直提倡的辦法。現(xiàn)在精選股份支付中的一道經(jīng)典題目，為各位考生梳理答題思路與方法，希望通過這一道題，各位考生能舉一反三，掌握股份支付相關(guān)題目的答題方法與技巧。

做題的時候，特別是做綜合題等大型題目的時候，大家一定要耐心、細(xì)心完成，不可急躁。

【題目材料】2012年12月1日經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容如下：A公司向本公司20名高管人員每人授予18萬份股票期權(quán)。股票期權(quán)的可行權(quán)條件為：2013年年末可行權(quán)條件為2013年企業(yè)凈利潤較2010年增長率不低于10%；2014年年末的可行權(quán)條件為2013年和2014年兩年凈利潤平均數(shù)較2010年增長率不低于11%；2015年年末的可行權(quán)條件為2013～2015年3年凈利潤平均數(shù)較2010年增長率不低于12%.從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起可行權(quán)，行權(quán)期為3年。

（1）2012年12月1日每份期權(quán)的公允價值為5.40元，2012年12月31日每份期權(quán)的公允價值為6元。

【分析】在授予日不編制會計分錄。但是，大家應(yīng)注意授予日的公允價值是多少。

（2）2013年12月31日，A公司凈利潤增長率為9%，同時有2名激勵對象離開，但是A公司預(yù)計2014年將保持快速增長，2014年有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，預(yù)計2014年沒有激勵對象離開企業(yè)。2013年12月31日每份期權(quán)的公允價值為7元。

【分析】2013年年末可行權(quán)條件為當(dāng)年凈利潤增長率不低于10%，由于實際增長率為9%，因此2013年沒有達(dá)到可行權(quán)條件，預(yù)計將于2014年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件，所以等待期為2年。這需要各位考生根據(jù)題目所給的資料判斷等待期。

確認(rèn)管理費用＝（20－2－0）×18×5.4×1/2＝874.8（萬元）

借：管理費用 874.8

    貸：資本公積——其他資本公積 874.8

（3）2014年12月31日，企業(yè)凈利潤增長率為11%，但公司預(yù)計2015年將保持快速增長，2015年12月31日將可行權(quán)。另外，2014年實際有2名激勵對象離開，預(yù)計2015年沒有激勵對象離開企業(yè)。2014年12月31日每份期權(quán)的公允價值為7元。

【分析】2014年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤2013年和2014年兩年平均增長率不低于11%，由于實際兩年平均增長率為10%[（9%＋11%）/2]，因此2014年沒有達(dá)到可行權(quán)條件。預(yù)計2015年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件，所以等待期延長至3年。

確認(rèn)管理費用＝（20－2－2－0）×18×5.4×2/3－874.8＝162（萬元）

借：管理費用 162

    貸：資本公積——其他資本公積 162

（4）2015年12月31日，企業(yè)凈利潤增長率為16%，當(dāng)年有2名激勵對象離開。2015年12月31日每份期權(quán)的公允價值為8元。

【分析】2015年年末的可行權(quán)條件為凈利潤2013年、2014年和2015年三年平均增長率不低于12%，實際三年平均增長率為（9%＋11%＋16%）/3＝12%，因此2015年達(dá)到可行權(quán)條件。

確認(rèn)管理費用＝（20－2－2－2）×18×5.4×3/3－874.8－162＝324（萬元）

借：管理費用 324

    貸：資本公積——其他資本公積 324

（5）2016年12月31日，激勵對象全部實現(xiàn)行權(quán)，行權(quán)價格 3元/股。

借：銀行存款 （14×18×3）756

    資本公積——其他資本公積 （874.8＋162＋324）1 360.8

    貸：股本 （14×18×1）252

        資本公積——股本溢價 1 864.8

【答題思路小結(jié)】

這道題目關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的考點，答題的時候應(yīng)注意比較容易弄錯的幾點：

1、每個資產(chǎn)負(fù)債表日，都按授予日的公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)費用。注意是“授予日”的公允價值。

2、每個資產(chǎn)負(fù)債表日，在考慮人數(shù)變動的情況下，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費用都是用（期末－期初）的方法計算。這里要注意兩個地方：一是考慮人數(shù)變動，二是確認(rèn)的費用是當(dāng)期的，應(yīng)減去以前各期已經(jīng)確認(rèn)的部分。

3、關(guān)注行權(quán)條件的變化。這點與等待期緊密相關(guān)，關(guān)系到當(dāng)期所確認(rèn)的費用的計算正確與否。

4、行權(quán)時，應(yīng)沖減等待期內(nèi)累計確認(rèn)的“資本公積——其他資本公積”。這要求大家注意相關(guān)會計科目的使用。

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