2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試復(fù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)合并

剛接觸注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目的企業(yè)合并相關(guān)知識(shí)的時(shí)候，可能有些學(xué)員感到就像面前有一張網(wǎng)，各知識(shí)線索交織在一起，有些理不清、搞不懂。下面，結(jié)合正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校郭建華老師、魏紅元老師、高志謙老師和劉國(guó)峰老師在講注會(huì)會(huì)計(jì)時(shí)所講授的內(nèi)容，把企業(yè)合并相關(guān)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)歸納如下。

一、先了解什么是企業(yè)合并。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)《企業(yè)合并》，我們可以這樣理解這個(gè)概念：企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

大家請(qǐng)注意，企業(yè)合并是一種交易或事項(xiàng)，由兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合成一個(gè)主體，業(yè)務(wù)一開始就要區(qū)分是同一控制下的還是非同一控制下的企業(yè)合并。

二、企業(yè)合并區(qū)分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。

1、同一控制下的企業(yè)合并。

參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。

最主要特點(diǎn)是，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。通俗地說，不管支付了多少錢，只能以被合并企業(yè)賬面上記錄的價(jià)值計(jì)量。

2、非同一控制下的企業(yè)合并。

參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。購(gòu)買方怎樣確定合并成本呢？根據(jù)實(shí)際情況，可以按“一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并”和“多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并”兩種情況確認(rèn)合并成本。

一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。

另外，在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。

購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

三、企業(yè)合并采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

如果由于減資而對(duì)被合并企業(yè)不再具有控制，而是形成共同控制或重大影響，則由成本法改為權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算。如果對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍的市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，則適用《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則。

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