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中級會計實務(wù)必做習(xí)題：所得稅的相關(guān)核算
不是我們沒有努力，而是我們在努力的路上沒有堅持下去，放棄很容易，可成功后的喜悅是放棄者所體會不到的。以下是正保會計網(wǎng)校為您準(zhǔn)備的中級會計職稱練習(xí)題，網(wǎng)校還為各位備戰(zhàn)中級的考生準(zhǔn)備了會計中級實務(wù)試題，學(xué)習(xí)從現(xiàn)在開始。
【計算分析題】
A股份有限公司（以下簡稱“A公司”）適用的所得稅稅率為25%。該公司2×18年末部分資產(chǎn)和負(fù)債項目的情況如下：
（1）2×18年4月1日，購入3年期國庫券，實際支付價款為2034萬元，債券面值2000萬元，每年4月1日付息一次，到期還本，票面年利率為5%，實際利率為4%。A公司將其劃分為債權(quán)投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。
（2）A公司2×18年12月10日因銷售商品給H公司而確認(rèn)應(yīng)收賬款100萬元，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中。至2×18年12月31日，A公司尚未計提壞賬準(zhǔn)備。
（3）2×18年，A公司將其所持有的交易性證券以其公允價值120萬元計價，該批交易性證券的成本為122萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。
（4）A公司編制的2×18年年末資產(chǎn)負(fù)債表中，“其他應(yīng)付款”項目金額為100萬元，該款項是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規(guī)定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除。
（5）假定A公司2×18年度實現(xiàn)會計利潤1800萬元，以前年度不存在未彌補的虧損；除上述事項外，A公司當(dāng)年不存在其他與所得稅計算繳納相關(guān)的事項，暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，A公司以后年度很可能獲得足夠用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。
<1> 、請分析A公司2×18年12月31日上述各項資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)各為多少。
<2> 、請根據(jù)題中信息分析A公司上述事項中，哪些構(gòu)成暫時性差異?并請具體說明其屬于應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，以及所得稅的影響。
<3> 、計算A公司2×18年所得稅費用并編制相關(guān)會計分錄。
查看答案解析
【答案】
【解析】
<1> 、請分析A公司2×18年12月31日上述各項資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)各為多少。 【正確答案】 ①該國庫券2×18年12月31日的賬面價值＝2034－（2000×5%×9/12－2034×4%×9/12）＝2020.02（萬元），計稅基礎(chǔ)＝2020.02萬元。（1分） ②該項應(yīng)收賬款的賬面價值為100萬元；相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，并且期末未計提壞賬準(zhǔn)備，因此該應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)是100萬元。（1分） ③該批交易性證券2×18年12月31日的賬面價值為120萬元；按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變，所以計稅基礎(chǔ)是122萬元。（1分） ④該項負(fù)債2×18年12月31日的賬面價值為100萬元；按照稅法規(guī)定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計稅基礎(chǔ)是100萬元。（1分） 【答案解析】 國債利息收入是免稅的，其賬面價值是等于計稅基礎(chǔ)的。國債利息收入不屬于資產(chǎn)也不屬于負(fù)債，但是可以將其以負(fù)債的形式計算其計稅基礎(chǔ)，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可以抵扣的金額，因為國債利息收入在未來是不可以抵扣的，也是不納稅的，所以此時計稅基礎(chǔ)=賬面價值。 【該題針對“所得稅的相關(guān)核算（綜合）”知識點進行考核】<2> 、請根據(jù)題中信息分析A公司上述事項中，哪些構(gòu)成暫時性差異?并請具體說明其屬于應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，以及所得稅的影響。 【正確答案】 ①該國庫券賬面價值2020.02萬元與計稅基礎(chǔ)2020.02萬元相等，不形成暫時性差異。（1分） ②該項應(yīng)收賬款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為100萬元，故不存在暫時性差異。（1分） ③該批證券的賬面價值120萬元與其計稅基礎(chǔ)122萬元之間的差額2萬元，構(gòu)成一項暫時性差異。屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝2×25%＝0.5（萬元）。（1分） ④該項負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時性差異。（1分） 【該題針對“所得稅的相關(guān)核算（綜合）”知識點進行考核】<3> 、計算A公司2×18年所得稅費用并編制相關(guān)會計分錄。 【正確答案】 2×18年應(yīng)交所得稅＝（1800－2034×4%×9/12＋2＋100）×25%＝460.25（萬元）（1分） 2×18年遞延所得稅費用＝－0.5萬元（1分） 因此，2×18年所得稅費用＝460.25－0.5＝459.75（萬元）（1分） 借：所得稅費用 459.75 遞延所得稅資產(chǎn) 0.5 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 460.25（1分） 【該題針對“所得稅的相關(guān)核算（綜合）”知識點進行考核】
中級會計職稱考試已經(jīng)進入了緊張的關(guān)鍵時刻，希望各位考生能保持良好的心態(tài)，積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，多積累知識點，打好堅實的基礎(chǔ)。正保會計網(wǎng)校在此精選了中級會計職稱的練習(xí)題供學(xué)員參考，祝大家夢想成真。中級會計師試題及答案也是各位進步的好幫手，快來學(xué)習(xí)吧！
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