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●中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):合同中存在重大融資成分
(1)符合融資性質(zhì)的情形
當(dāng)合同各方以在合同中(或者以隱含的方式)約定的付款時(shí)間為客戶(hù)或企業(yè)就該交易提供了重大融資利益時(shí),合同中即包含了重大融資成分。
在評(píng)估合同中是否存在融資成分以及該融資成分對(duì)于該合同而言是否重大時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的事實(shí)和情況,
①已承諾的對(duì)價(jià)金額與已承諾商品的現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格之間的差額;
②下列兩項(xiàng)的共同影響:一是企業(yè)將承諾的商品轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)與客戶(hù)支付相關(guān)款項(xiàng)之間的預(yù)計(jì)時(shí)間間隔,二是相關(guān)市場(chǎng)的現(xiàn)行利率。
(2)不符合融資性質(zhì)的情形
①客戶(hù)就商品支付了預(yù)付款,且可以自行決定這些商品的轉(zhuǎn)時(shí)間(例如,企業(yè)向客戶(hù)出售其發(fā)行的儲(chǔ)值卡,客戶(hù)可隨時(shí)到該企業(yè)持卡購(gòu)物;企業(yè)向客戶(hù)授予獎(jiǎng)勵(lì)積分,客戶(hù)可隨時(shí)到該企業(yè)兌換這些積分等);
②客戶(hù)承諾支付的對(duì)價(jià)中有相當(dāng)大的部分是可變的,該對(duì)價(jià)金額或付款時(shí)間取決于某一未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生,且該事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上不受客戶(hù)或企業(yè)控制(例如,按照實(shí)際銷(xiāo)量收取的特許權(quán)使用費(fèi));
③合同承諾的對(duì)價(jià)金額與現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格之間的差額是由于向客戶(hù)或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導(dǎo)致的,且這一差額與產(chǎn)生該差額的原因是相稱(chēng)的(例如,合同約定的支付條款目的是向企業(yè)或客戶(hù)提供保護(hù),以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務(wù))。
(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理原則
1.會(huì)計(jì)處理原則
合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo),計(jì)入當(dāng)期損益。
2.分期收款銷(xiāo)售商品的一般賬務(wù)處理
①發(fā)出商品時(shí):
借:長(zhǎng)期應(yīng)收款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
未實(shí)現(xiàn)融資收益
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
②每期收款時(shí)
借:銀行存款
貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
③每期計(jì)算確認(rèn)各期利息收益
借:未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用
(4)先收款再發(fā)貨的重大融資行為
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