中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：合并現(xiàn)金流量表抵銷處理的項(xiàng)目

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告

知識(shí)點(diǎn)十三：編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

從集團(tuán)的角度來看，母子公司之間進(jìn)行交易，現(xiàn)金在集團(tuán)內(nèi)部流動(dòng)，總量并不會(huì)發(fā)生變化。

如，母公司P公司將商品銷售給子公司S公司，價(jià)款為100萬(wàn)元，不考慮增值稅等因素。母公司收到100萬(wàn)元現(xiàn)金，S公司支付100萬(wàn)元現(xiàn)金。

此時(shí)從集團(tuán)角度來看，現(xiàn)金流量的凈流量沒有增多。

但從個(gè)別現(xiàn)金流量表來看，母公司現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中會(huì)增加100萬(wàn)元，而子公司現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中也會(huì)增加100萬(wàn)元。合并后集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量影響額為0。

合并現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量項(xiàng)目用于反映集團(tuán)與集團(tuán)外部之間的現(xiàn)金流入流出。

如果不作抵銷分錄，則母公司銷售給子公司商品所收到的現(xiàn)金100萬(wàn)元也會(huì)包含在內(nèi)，同理，合并現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目也是如此，所以要編制現(xiàn)金流量的抵銷分錄。

現(xiàn)金流量抵銷分錄中，默認(rèn)為：借記，表示現(xiàn)金流出量減少；貸記，表示現(xiàn)金流入量的減少。

現(xiàn)金流量抵銷時(shí)可以大體分為五類：

1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。

2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金

3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

借：支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

5.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支出的現(xiàn)金的抵銷