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提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
一、提供勞務(wù)的交易結(jié)果或合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的4個(gè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
二、勞務(wù)結(jié)果能可靠估計(jì):期末應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。
完工進(jìn)度的確定方法有三種:技術(shù)測(cè)量法、勞務(wù)量或工作量比例法、成本比例法。
?、佼?dāng)期合同收入=合同總收入×累計(jì)完工進(jìn)度-累計(jì)已確認(rèn)的收入
?、诋?dāng)期合同費(fèi)用=預(yù)計(jì)總成本×累計(jì)完工進(jìn)度-累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用
?、郛?dāng)期確認(rèn)的毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用
發(fā)生勞務(wù)時(shí):
借:勞務(wù)成本
貸:應(yīng)付職工薪酬等
確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:勞務(wù)成本
三、勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)
不能按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入;若發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?,?yīng)按能收回的金額確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本(金額相等),不能收回的實(shí)際成本確認(rèn)為費(fèi)用;若發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?,將其?jì)入當(dāng)期損益,不確認(rèn)收入。
四、同時(shí)提供商品和勞務(wù)——能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的,分別核算處理;不能區(qū)分的全部當(dāng)作銷售商品處理。
五、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分
銷售時(shí)應(yīng)將所收取的價(jià)款按本期銷售收入和積分的公允價(jià)值進(jìn)行分配,分別確認(rèn)為當(dāng)期收入和遞延收益;以后使用積分時(shí),從遞延收益轉(zhuǎn)入銷售收入=遞延收益×(本期已使用積分/預(yù)計(jì)使用的總積分)。購物贈(zèng)券的會(huì)計(jì)處理比照授予積分。
六、營業(yè)稅改征增值稅
1、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理:試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄,用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額;
?。?)企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)【允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額】
主營業(yè)務(wù)成本【倒擠差額】
貸:銀行存款/應(yīng)付賬款
?。?)對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)
貸:主營業(yè)務(wù)成本
2、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理:試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的,按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
3、交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為6%;小規(guī)模3%;
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