中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》模擬試題二

一、單項選擇題

1.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的是（）。

A.采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊

B.期末對可供出售金融資產(chǎn)計提減值準備

C.期末對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價

D.融資租入固定資產(chǎn)視為自有固定資產(chǎn)核算

【正確答案】D

【答案解析】選項A、B、C體現(xiàn)了謹慎性要求；選項D體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求。

2.甲公司委托乙公司代為加工一批應(yīng)稅消費品（非金銀首飾），收回后直接對外銷售。雙方均為增值稅一般納稅人。甲公司發(fā)出材料的實際成本為400萬元，支付加工費（不含增值稅）80萬元、增值稅額13.6萬元、消費稅額64萬元。不考慮其他因素，則甲公司收回該批委托加工物資的實際成本為（）萬元。

A.480

B.493.6

C.544

D.93.6

【正確答案】C

【答案解析】本題考核委托加工取得存貨成本的計量。甲公司收回該批委托加工品的成本=400+80+64=544（萬元）。委托加工應(yīng)稅消費品，如果加工收回后直接用于銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，消費稅計入成本；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅不計入成本，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目借方。

3.下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用“安全生產(chǎn)費”的處理中，不正確的是（）。

A.企業(yè)提取安全生產(chǎn)費時，應(yīng)當記入“專項儲備”科目

B.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，應(yīng)直接沖減專項儲備

C.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備

D.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項固定資產(chǎn)的使用壽命分期計提折舊

【正確答案】D

【答案解析】本題考核安全生產(chǎn)費用的提取和使用。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備的同時，確認相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)以后期間不再計提折舊。

4.甲公司研制一項新技術(shù)，該企業(yè)在此項研究過程中發(fā)生的研究費用60000元，在開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用40000元（假定符合資本化條件），研究成功后申請獲得該項專利權(quán)，在申請過程中發(fā)生的專利登記費為20000元，律師費6000元，該項專利權(quán)的入賬價值為（）元。

A.86000

B.26000

C.6000

D.66000

【正確答案】D

【答案解析】研究費用應(yīng)該計入到當期損益，所以專利權(quán)的入賬價值為40000+20000+6000=66000（元）。

5.在某項融資租入固定資產(chǎn)的租賃合同中，租賃資產(chǎn)原賬面價值為35萬元，每年年末支付10萬元租金，租賃期為4年，承租人無優(yōu)惠購買選擇權(quán)；租賃開始日估計資產(chǎn)余值為4萬元，承租人的母公司提供資產(chǎn)余值的擔保金額為2萬元，獨立的擔保公司提供資產(chǎn)余值的擔保金額為1萬元。則最低租賃付款額為（）萬元。

A.44

B.43

C.42

D.45

【正確答案】C

【答案解析】最低租賃付款額=每年支付的租金10×4+承租人母公司擔保資產(chǎn)余值的金額2=42（萬元）。

6.關(guān)于股份支付的計量，下列說法中正確的是（）。

A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量

B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動

C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，要確認其后續(xù)公允價值變動

D.無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)按資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量

【正確答案】A

【答案解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量；以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。

7.A公司于2011年3月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為2年，工程采用出包方式。為建造該項工程，A公司于2011年3月1日專門從銀行借入3000萬元的款項，借款期限為3年，年利率為8%.A公司于2011年3月1日和2011年7月1日分別支付工程進度款600和800萬元，均以上述借入款項支付。閑置借款資金均用于短期投資，月收益率為0.5%.2011年8月1日，該工程因發(fā)生安全事故而中斷施工，12月1日恢復正常施工，至2011年末，該項工程尚未完工。不考慮其他因素，該工程2011年度的利息資本化金額為（）萬元。

A.120

B.134

C.54

D.56

【正確答案】D

【答案解析】本題考核專門借款資本化金額的計算。該項建造工程在2011年度的利息資本化金額=3000×8%×6/12-（3000-600）×0.5%×4-（3000-600-800）×0.5%×2=56（萬元）。

8.下列各項中，能夠按照《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》的規(guī)定進行會計處理的是（）。

A.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)換為股權(quán)

B.債務(wù)人破產(chǎn)清算時以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)

C.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下以公允價值低于債務(wù)賬面價值的房產(chǎn)抵償債務(wù)

D.債務(wù)人借入新債以償還舊債

【正確答案】C

【答案解析】選項C符合企業(yè)會計準則中關(guān)于債務(wù)重組的定義，屬于債務(wù)重組。選項B，是破產(chǎn)清算時的處理，而《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營條件下債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組，所以不符合題意。

9.甲公司2×11年1月1日以4000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付過戶手續(xù)費等20萬元。購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為15000萬元（假定乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等）。乙公司2×11年實現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素。該投資對甲公司2×11年度利潤總額的影響為（）萬元。

A.500

B.180

C.660

D.480

【正確答案】C

【答案解析】本題中長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，其初始投資成本4020萬元，小于投資時應(yīng)享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額4500萬元（15000×30%），差額480萬元應(yīng)確認為營業(yè)外收入；投資期間，對于乙公司實現(xiàn)的凈利潤，甲公司需確認投資收益180萬元（600×30%），所以，該項投資對甲公司2×11年度利潤總額的影響=480+180=660（萬元）。

10.下列關(guān)于所得稅的表述中，不正確的是（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限

B.負債產(chǎn)生的暫時性差異等于未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

C.確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，應(yīng)當以當期適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定

D.在適用稅率變動時，應(yīng)對原確認的遞延所得稅項目金額進行調(diào)整

【正確答案】C

【答案解析】確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，應(yīng)當以該暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。

11.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當期損益

B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利，不應(yīng)沖減資產(chǎn)成本

C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)按攤余成本計量

D.出售可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將持有期間確認的相關(guān)資本公積轉(zhuǎn)入投資收益

【正確答案】C

【答案解析】選項C，可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)按公允價值計量，只是對于債券類的可供出售金融資產(chǎn)，每期期末需要按照攤余成本與實際利率計算利息收益。

12.如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，下列說法中正確的是（）。

A.企業(yè)預期從第三方獲得的補償，是一種潛在資產(chǎn)，因此只有在實際收到時，才能予以確認

B.企業(yè)只有在補償金額基本確定能夠收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過所確認的預計負債的賬面價值

C.企業(yè)只有在補償金額很可能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過所確認的預計負債的賬面價值

D.企業(yè)應(yīng)在補償金額基本確定收到時，按所需支出扣除補償金額確認負債

【正確答案】B

【答案解析】

13.甲公司2009年度財務(wù)報告于2010年3月5日對外報出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是（）。

A.乙公司退貨

B.甲公司發(fā)行公司債券

C.固定資產(chǎn)未計提折舊

D.應(yīng)收丙公司貨款無法收回

【正確答案】B

【答案解析】本題考核非調(diào)整事項的判定。選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項；選項C，是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調(diào)整事項；選項D，盡管甲公司2010年才知道丙公司發(fā)生火災(zāi)的情況，但火災(zāi)實際發(fā)生的時間是在2009年，所以屬于調(diào)整事項。

14.下列公司中，不應(yīng)納入企業(yè)合并范圍的是（）。

A.為實現(xiàn)境外上市融資而在香港設(shè)立的全資子公司

B.已連年虧損但仍在繼續(xù)經(jīng)營的子公司

C.規(guī)模非常小的子公司

D.考慮當期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)后本企業(yè)將喪失控制權(quán)的子公司

【正確答案】D

【答案解析】本題考核合并報表范圍的確定。選項A，屬于企業(yè)控制的特殊目的主體，應(yīng)納入合并范圍；選項D，在確定合并范圍時，應(yīng)考慮被投資方當期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)因素，當其他企業(yè)持有的當期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)全部行權(quán)，將使本企業(yè)喪失控制權(quán)時，則不應(yīng)將該被投資方納入合并范圍。

15.2013年6月10日，甲、乙兩家民間非營利組織與A企業(yè)共同簽訂了一份捐贈協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：A企業(yè)將通過甲民間非營利組織向乙民間非營利組織下屬的8家養(yǎng)老院（附有具體的受贈養(yǎng)老院名單）捐贈按摩床墊80件，每家養(yǎng)老院10件。每件床墊的賬面價值為10000元。A企業(yè)應(yīng)當在協(xié)議簽訂后的15日內(nèi)將床墊運至甲民間非營利組織。甲民間非營利組織應(yīng)在床墊運抵后的20日內(nèi)送至各養(yǎng)老院。2013年6月21日，A企業(yè)按協(xié)議規(guī)定將床墊運至甲民間非營利組織。假設(shè)至2013年6月30日，甲民間非營利組織尚未將床墊送至福利院。不考慮其他因素。則甲民間非營利組織在收到床墊時的下列賬務(wù)處理中，不正確的是（）。

A.確認受托代理資產(chǎn)800000元

B.確認受托代理負債800000元

C.確認委托代銷商品800000元

D.將此事項在會計報表附注中進行披露

【正確答案】C

【答案解析】委托代銷商品是一般企業(yè)核算的會計科目。

二、多項選擇題

16.下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當至少于每年年末進行減值測試的有（）。

A.企業(yè)合并形成的商譽

B.固定資產(chǎn)

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

D.長期股權(quán)投資

【正確答案】AC

17.關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認計量，下列說法中正確的有（）。

A.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入

B.長期為客戶提供重復勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入

C.企業(yè)應(yīng)當按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外

D.包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在銷售商品的同時確認收入

【正確答案】ABC

【答案解析】包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入。

18.下列對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更的表述中，正確的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，變更時的公允價值與賬面價值的差額計入資本公積

B.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，變更時的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益

C.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

D.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，屬于會計政策變更，應(yīng)該追溯調(diào)整

【正確答案】CD

【答案解析】本題考核投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換。投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)作為會計政策變更處理，追溯調(diào)整，變更時的公允價值與賬面價值的差額計入留存收益，因此選項AB不正確。

19.關(guān)于借款費用的資本化期間與資本化金額，下列說法中不正確的有（）。

A.符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益

B.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中如果發(fā)生非正常中斷，應(yīng)當暫停借款費用的資本化

C.借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或溢價金額，調(diào)整每期的利息費用

D.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用的專門借款的資本化率，計算確定應(yīng)予資本化的利息金額

【正確答案】BD

【答案解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中如果發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化，選項B不正確；專門借款費用的資本化不與資產(chǎn)支出掛鉤，其資本化金額以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用（資本化期間），減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益（資本化期間）后的金額確定，選項D是對一般借款利息資本化金額的確定方法。

20.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。

A.未使用、不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)當計提折舊

B.經(jīng)營租賃出租的設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，經(jīng)營租賃出租的房屋建筑物屬于投資性房地產(chǎn)

C.固定資產(chǎn)提足折舊后，如果繼續(xù)使用，需要補提折舊

D.提前報廢的固定資產(chǎn)需要補提折舊

【正確答案】AB

【答案解析】固定資產(chǎn)提足折舊以后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊。

21.下列有關(guān)政府補助確認的表述方法中，處理正確的有（）。

A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，可直接確認為當期損益，也可先確認為遞延收益，以后期間再轉(zhuǎn)入當期損益

B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，已確認為遞延收益以后，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的營業(yè)外收入

C.與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間計入當期營業(yè)外收入

D.與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當期損益，應(yīng)先確認為遞延收益，以后隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。

22.下列關(guān)于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有（）。

A.會計政策是企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法

B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會削弱會計確認和計量的可靠性

C.企業(yè)應(yīng)當在會計準則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會計政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更

D.按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會計估計變更處理

【正確答案】ABCD

【答案解析】

23.下列各項中，應(yīng)計入存貨實際成本中的有（）。

A.委托加工應(yīng)稅消費品收回直接銷售的，收回時支付的消費稅

B.小規(guī)模納稅企業(yè)委托加工物資收回時所支付的增值稅

C.存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、入庫前的挑選整理費

D.商品流通企業(yè)外購商品時發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費

【正確答案】ABCD

【答案解析】

24.對于企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，下列表述中不正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)按照可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行價格記入“應(yīng)付債券”科目

B.企業(yè)應(yīng)在可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認時，將負債和權(quán)益成分進行分拆，分別進行處理

C.可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行費用，應(yīng)全部計入應(yīng)付債券——利息調(diào)整

D.可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值為相關(guān)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

【正確答案】AC

【答案解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，包含負債成分和權(quán)益成分，其中負債成分通過“應(yīng)付債券”科目核算，權(quán)益成分通過“資本公積”科目核算，因此在發(fā)行時，應(yīng)對發(fā)行價格進行分拆，分別計入應(yīng)付債券和資本公積。同時對于發(fā)行費用，也應(yīng)該在負債成分和權(quán)益成分之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤。

25.下列各項中，年末可以轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余分配的有（）。

A.經(jīng)營收支的結(jié)余金額

B.事業(yè)收支的結(jié)余余額

C.經(jīng)營收支的虧損金額

D.事業(yè)收支的超支金額

【正確答案】ABD

【答案解析】年度終了，事業(yè)單位實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額；經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

三、判斷題

26.利潤是企業(yè)在日常活動中取得的經(jīng)營成果，因此它不應(yīng)包括企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的利得和損失。（）

對

錯

【正確答案】錯

【答案解析】利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。不一定都是在日?；顒又腥〉?，也包含企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的利得和損失。

27.因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后，則不再計提折舊或進行攤銷。（）

對

錯

【正確答案】錯

【答案解析】在成本模式下，需要計提折舊或進行攤銷。

28.企業(yè)至少應(yīng)于每年年末對無形資產(chǎn)的預計凈殘值進行復核，如果殘值重新估計后高于其賬面價值的，則該無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。（）

對

錯

【正確答案】對

【答案解析】

29.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。（）

對

錯

【正確答案】對

【答案解析】

30.企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債；而其他類金融資產(chǎn)或金融負債可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。（）

對

錯

【正確答案】錯

【答案解析】企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債；其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。

31.企業(yè)購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費用，應(yīng)在支付當期全部予以資本化。（）

對

錯

【正確答案】錯

【答案解析】專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。

32.企業(yè)外購房屋支付的價款中包括土地使用權(quán)和建筑物價值的，應(yīng)當按實際支付的總價款計入固定資產(chǎn)成本。（）

對

錯

【正確答案】錯

【答案解析】企業(yè)外購房屋支付的價款中包括土地使用權(quán)和建筑物價值的，應(yīng)當將實際支付的總價款按照合理的方法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進行分配，確實無法合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)核算。

33.如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化應(yīng)計入所得稅費用。（）

對

錯

【正確答案】錯

【答案解析】如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化也應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費用。

34.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。（）

對

錯

【正確答案】錯

【答案解析】財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

35.民間非營利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除，也不應(yīng)當對凈資產(chǎn)進行重新分類。（）

對

錯

【正確答案】錯

【答案解析】如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當對凈資產(chǎn)進行重分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

四、計算分析題

36.A股份有限公司為上市公司（以下簡稱A公司），所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算，適用的所得稅稅率為25%.2012年年初遞延所得稅資產(chǎn)和負債的余額均為0，當年A公司發(fā)生如下與所得稅核算相關(guān)的事項：

（1）2012年1月8日，從證券市場購入乙公司股票100萬股，共支付價款2700萬元，占乙公司有表決權(quán)資本的30%，對其有重大影響，劃分為長期股權(quán)投資（準備長期持有），當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元。2012年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，未發(fā)生其他事項。

（2）2012年2月購入一臺管理用設(shè)備，原值600萬元，預計使用年限10年，預計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定按照雙倍余額遞減法計提折舊，其他與會計規(guī)定相同。

（3）2012年6月19日購入一棟舊寫字樓并于當日直接出租，成本為7000萬元。A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2012年12月31日，該房地產(chǎn)的公允價值為7800萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，該棟舊寫字樓應(yīng)分期計提折舊，其剩余壽命為10年，因此稅法折舊年限定為10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

（4）2012年9月12日，自證券市場購入某股票，支付價款1000萬元，打算短期持有、賺取差價，將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為1500萬元。

稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。

（5）2012年10月15日自證券市場購入某股票，支付價款800萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2012年12月31日，該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為900萬元。

稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動凈額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。

（6）2012年12月接到物價管理部門的處罰通知，因違反價格管理規(guī)定，要求支付罰款100萬元，至2012年末該罰款尚未支付。按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。

（7）當期計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入銷售費用，預計負債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前扣除。

（8）當期發(fā)生廣告費500萬元，至年末已全額支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。A公司2012年實現(xiàn)銷售收入3000萬元。

其他資料：

（1）A公司2012年實現(xiàn)利潤總額2000萬元；

（2）根據(jù)A公司目前財務(wù)狀況和未來發(fā)展前景，預計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異；

（3）不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)上述資料分析、判斷A公司上述事項是否產(chǎn)生暫時性差異，對于產(chǎn)生暫時性差異的事項，計算相關(guān)的遞延所得稅影響。

（2）計算A公司2012年應(yīng)交所得稅的數(shù)額，并編制會計分錄。

【正確答案】（1）事項1：2012年年末長期股權(quán)投資賬面價值=10000×30%+100×30%=3030（萬元），計稅基礎(chǔ)=2700萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異330萬元，但由于企業(yè)計劃長期持有該投資，所以不確認相關(guān)的遞延所得稅影響。

事項2：資產(chǎn)的賬面價值=600-600/10×10/12=550（萬元），計稅基礎(chǔ)=600-600×2/10×10/12=500（萬元），資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異50萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債=50×25%=12.5（萬元）。

事項3：2012年末，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為7800萬元，計稅基礎(chǔ)=7000-7000/10/2=6650（萬元），資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異1150萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債287.5（1150×25%）萬元。

事項4：交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=1500萬元，計稅基礎(chǔ)=1000萬元，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異500萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債125（500×25%）萬元。

事項5：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=900萬元，計稅基礎(chǔ)=800萬元，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異100萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債25（100×25%）萬元。

事項6：2012年年末負債的賬面價值為100萬元；因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，則該項負債相關(guān)的支出在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準予稅前扣除的金額為0，其計稅基礎(chǔ)=賬面價值100萬元-未來可稅前扣除的金額0=100萬元。因此，該項負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不形成暫時性差異。

事項7：負債的賬面價值為40萬元，因按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)=賬面價值40-未來可稅前扣除金額40=0，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10（萬元）。

事項8：因廣告費支出形成的資產(chǎn)的賬面價值為0，其計稅基礎(chǔ)=500-3000×15%=50（萬元），資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5（50×25%）萬元。

（2）應(yīng)納稅所得額=2000-330-50-1150-500+100+40+50=160（萬元）

應(yīng)交所得稅=160×25%=40（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)=10+12.5=22.5（萬元）

遞延所得稅負債=12.5+287.5+125+25=450（萬元）

借：所得稅費用442.5

資本公積25

遞延所得稅資產(chǎn)22.5

貸：遞延所得稅負債450

應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅40

【答案解析】

37.甲公司為上市公司，2010年～2013年發(fā)生如下事項：

（1）2010年1月1日，從二級市場以18.5元/股的價格購入乙公司發(fā)行的股票200000股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元/股，另支付手續(xù)費等50000元，對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，并且不準備近期內(nèi)出售。

（2）2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利100000元。

（3）2010年12月31日，該股票的市場價格為每股17元。甲公司預計該公允價值下降是暫時性的。

（4）2011年，乙公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，乙公司股票的價格發(fā)生嚴重下跌。至2011年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股12元。

（5）2012年，乙公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股14元。

（6）2013年1月8日，甲公司將該股票全部出售，實際收到價款3800000元。

假定2011年和2012年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）判斷甲公司購入乙公司的股票應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類型，并說明理由；

（2）根據(jù)資料（1）～（6）做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。

【正確答案】（1）應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

理由：甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，因為是從二級市場上取得的，所以公允價值能夠可靠計量，并且不準備近期內(nèi)出售，因此應(yīng)將該股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

（2）①2010年1月1日購入股票

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本3650000

應(yīng)收股利100000

貸：銀行存款3750000

②2010年5月10日收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利100000

③2010年12月31日確認股票公允價值變動

借：資本公積——其他資本公積250000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動250000

④2011年12月31日，確認股票投資的減值損失

借：資產(chǎn)減值損失1250000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備1000000

資本公積——其他資本公積250000

⑤2012年12月31日確認股票價格上漲

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備400000

貸：資本公積——其他資本公積400000

⑥2013年1月8日出售該金融資產(chǎn)

借：銀行存款3800000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動250000

——減值準備600000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本3650000

投資收益1000000

借：資本公積——其他資本公積400000

貸：投資收益400000

五、綜合題

38.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”），2012年度財務(wù)會計報告于2013年3月31日批準對外報出。甲公司2012年度的所得稅匯算清繳日為2013年4月5日，適用的所得稅稅率為25%（假定公司所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)）。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司在2013年3月25日發(fā)現(xiàn)如下事項：

事項一：2013年1月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，乙公司將其從甲公司購入的一批商品全部退回。該批商品系甲公司2012年10月25日銷售給乙公司的，售價為1000萬元，成本為700萬元，截止退回時，貨款尚未收到，甲公司對該應(yīng)收賬款計提了壞賬準備100萬元。

甲公司在2013年1月8日的賬務(wù)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

貸：應(yīng)收賬款1170

借：庫存商品700

貸：主營業(yè)務(wù)成本700

事項二：2013年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2013年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預付的購貨款200萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預付的貨款并要求承擔相應(yīng)的賠償責任。甲公司將預付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理，并按200萬元全額計提壞賬準備。甲公司在2013年2月4日的賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)收款200

貸：預付賬款200

借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失200

貸：壞賬準備200

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用50

借：盈余公積15

利潤分配——未分配利潤135

貸：以前年度損益調(diào)整150

與此同時對2012年度會計報表有關(guān)項目進行了調(diào)整。

事項三：2012年10月6日，A公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失550萬元，至2012年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于2012年度確認預計負債380萬元。2013年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償A公司專利侵權(quán)損失500萬元，同時支付訴訟費5萬元。甲公司同意支付該賠償款，且賠款已經(jīng)支付。假定不考慮其他相關(guān)因素。甲公司在2013年2月5日的賬務(wù)處理如下：

借：預計負債380

營業(yè)外支出120

管理費用5

貸：其他應(yīng)付款505

借：其他應(yīng)付款505

貸：銀行存款505

事項四：2013年2月17日，由于產(chǎn)品包裝存在問題，甲公司同意對其銷售給丙公司的一批產(chǎn)品在銷售價格上（不含增值稅額）給予10%的減讓，2013年2月17日甲公司已取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票；該批產(chǎn)品系甲公司2012年12月1日銷售給丙公司的，售價為500萬元，成本為300萬元，增值稅額為85萬元，甲公司已于2012年12月份確認收入，款項尚未收到，甲公司未對該應(yīng)收賬款計提壞賬準備。甲公司2013年2月17日的賬務(wù)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整50

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5

貸：應(yīng)收賬款58.5

借：庫存商品30

貸：以前年度損益調(diào)整30

借：盈余公積2

利潤分配——未分配利潤18

貸：以前年度損益調(diào)整20

要求：

（1）逐項判斷上述交易或事項是否屬于日后調(diào)整事項，并判斷其處理是否正確（分別注明其序號即可）；

（2）對于上述四個事項中處理不正確的地方分別編制相應(yīng)的調(diào)整分錄（涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄請分開編制）。

【正確答案】（1）第①③④事項屬于日后調(diào)整事項；第②事項不屬于日后調(diào)整事項。

①②③④事項的處理都是錯誤的。

（2）事項一：

借：以前年度損益調(diào)整300

主營業(yè)務(wù)成本700

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

借：壞賬準備100

貸：以前年度損益調(diào)整100

借：以前年度損益調(diào)整25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅75

貸：以前年度損益調(diào)整75

借：盈余公積15

利潤分配——未分配利潤135

貸：以前年度損益調(diào)整150

事項二：

屬于非調(diào)整事項，不能調(diào)整報告年度的會計報表。

借：資產(chǎn)減值損失200

貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失200

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用50

貸：所得稅費用50

借：以前年度損益調(diào)整150

貸：盈余公積15

利潤分配——未分配利潤135

說明：甲公司在2013年2月4日所作的會計分錄“借：其他應(yīng)收款200，貸：預付賬款200”是正確的，是2013年應(yīng)該作的賬務(wù)處理，并不是調(diào)整分錄，所以甲公司不能調(diào)整2012年12月31日會計報表中的數(shù)字。

事項三：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出120

——調(diào)整管理費用5

貸：營業(yè)外支出120

管理費用5

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用95

貸：遞延所得稅資產(chǎn)95

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（505×25%）126.25

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用126.25

借：利潤分配——未分配利潤93.75

貸：以前年度損益調(diào)整93.75

借：盈余公積9.375

貸：利潤分配——未分配利潤9.375

事項四：

借：以前年度損益調(diào)整30

貸：庫存商品30

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅12.5

貸：以前年度損益調(diào)整12.5

借：盈余公積1.75

利潤分配——未分配利潤15.75

貸：以前年度損益調(diào)整17.5

【答案解析】

39.東方公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2010年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

（1）2010年6月31日，東方公司與A公司簽訂合同，自A公司購買一項專門用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備，合同價格為4000萬元，因東方公司現(xiàn)金不足，按合同約定價款自合同簽訂之日起滿1年后分4期支付，每年6月31日支付1000萬元。假定東方公司折現(xiàn)率約為10%，（P/A，10%，4）=3.1699.該項設(shè)備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。相關(guān)會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)4000

貸：長期應(yīng)付款4000

借：生產(chǎn)成本400

貸：累計折舊400

（2）2010年1月東方公司從其他企業(yè)集團中收購了100輛巴士汽車，確認了巴士汽車牌照專屬使用權(quán)800萬元，作為無形資產(chǎn)核算。東方公司從2010年起按照10年對該無形資產(chǎn)進行攤銷。經(jīng)檢查，巴士牌照專屬使用權(quán)沒有使用期限。相關(guān)會計處理如下：

借：管理費用80

貸：累計攤銷80

（3）12月1日，東方公司與乙公司簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，東方公司于2011年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。12月1日，東方公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。相關(guān)會計處理如下：

借：銀行存款700

貸：主營業(yè)務(wù)收入700

借：主營業(yè)務(wù)成本600

貸：庫存商品600

（4）2010年11月東方公司與B公司簽訂合同，東方公司于2011年1月銷售商品給B公司，合同價格為1600萬元，如東方公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為500萬元。2010年12月31日市場價格大幅度的上升，東方公司為了履行合同仍然購入該商品并入庫，購買商品成本總額為2000萬元。相關(guān)會計處理如下：

借：營業(yè)外支出400

貸：預計負債400

（5）東方公司有一項投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進行計量，至2010年12月30日，該辦公樓的原價為4000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2010年12月30日，東方公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2010年12月30日的公允價值為3800萬元。2010年12月30日前無法取得該辦公樓的公允價值。相關(guān)會計處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)——成本4000

投資性房地產(chǎn)累計折舊240

投資性房地產(chǎn)減值準備100

貸：投資性房地產(chǎn)4000

投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200

資本公積——其他資本公積140

（6）東方公司其他有關(guān)資料如下：

①不考慮相關(guān)稅費的影響；

②各交易均為公允交易，且均具有重要性。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）至資料（5），逐項判斷東方公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的分錄（有關(guān)會計差錯更正按當期差錯處理），不要求編制調(diào)整盈余公積的會計分錄。

（2）根據(jù)要求（1）對相關(guān)會計差錯作出的更正，計算其對東方公司2010年度財務(wù)報表相關(guān)項目的影響金額，并填列下表。（答案中的金額單位以萬元表示）

東方公司2010年度財務(wù)報表相關(guān)項目（單位：萬元）

【正確答案】（1）資料（1）處理不正確。分期付款購買固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照購買價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價值，入賬價值應(yīng)為3169.9（1000×3.1699）萬元，應(yīng)確認未確認融資費用為830.1萬元。

更正分錄如下：

借：未確認融資費用830.1

貸：固定資產(chǎn)830.1

借：累計折舊83.01

貸：生產(chǎn)成本83.01

借：財務(wù)費用158.50

貸：未確認融資費用158.50

資料（2）處理不正確。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷。

更正分錄為：

借：累計攤銷80

貸：管理費用80

資料（3）處理不正確。售后回購交易中回購價款已經(jīng)確定，則商品所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。

更正分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)收入700

貸：其他應(yīng)付款700

借：發(fā)出商品600

貸：主營業(yè)務(wù)成本600

借：財務(wù)費用8

貸：其他應(yīng)付款8

資料（4）處理不正確。該合同屬于虧損合同，因其存在合同標的資產(chǎn)，故應(yīng)計提存貨跌價準備，不應(yīng)確認預計負債，金額為2000-1600=400（萬元）。

更正分錄為：

借：預計負債400

貸：營業(yè)外支出400

借：資產(chǎn)減值損失400

貸：存貨跌價準備400

資料（5）處理不正確。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式，屬于會計政策變更，應(yīng)通過留存收益調(diào)整。

更正分錄為：

借：資本公積——其他資本公積140

貸：利潤分配——未分配利潤140

（2）東方公司2010年度財務(wù)報表相關(guān)項目（單位：萬元）