中級會計實務知識點：借款費用開始資本化時點

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借款費用開始資本化時點

借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件： 
　　●資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 
　　●借款費用已經(jīng)發(fā)生 
　　●為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的判斷
　?、?span id="uka30bw" class="font14zd" style="line-height: 1.5; color: rgb(165, 0, 33);">支付現(xiàn)金（廣義），是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。
　　②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。 

【例4】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括水泥、鋼材等，用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，該企業(yè)同時還用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品換取其他企業(yè)的工程物資，用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)。這些產(chǎn)品成本均屬于資產(chǎn)支出。

　　③承擔帶息債務，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔的帶息應付款項（如帶息應付票據(jù)）。
　　●如果企業(yè)賒購這些物資承擔的是不帶息債務，就不應當將購買價款計入資產(chǎn)支出，因為該債務在償付前不需要承擔利息，也沒有占用借款資金。 
　　●如果企業(yè)賒購物資承擔的是帶息債務，則企業(yè)要為這筆債務付出代價，支付利息，與企業(yè)向銀行借入款項用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一致的。 
　　●企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔的帶息債務應當作為資產(chǎn)支出，當該帶息債務發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 

（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生的判斷 
　　借款費用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本條化件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用，或者占用了一般借款的借款費用。 
　?。?）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始的判斷。
　　為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，是指資產(chǎn)的實體建造工作或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，如主體設備的安裝、廠房的實際建造等。 
　　它不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。
　　企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關(guān)借款費用才可開始資本化，只要其中的任何一個條件沒有滿足，借款費用都不能開始資本化，而計入當期損益。 

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