中級會計實務知識點：可變現(xiàn)凈值

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可變現(xiàn)凈值
　　一、可變現(xiàn)凈值的概念
　　可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。
　　【解讀】存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關支出，構成現(xiàn)金流入的抵減項目。
　　● 企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。
　　● 企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值　　

二、確定存貨可變現(xiàn)凈值時的考慮因素

（一）確鑿證據

（二）持有目的
　　● 持有以備出售，如商品、產成品；
　　● 將在生產過程或提供勞務過程中耗用，如材料等。

（三）資產負債表日后事項
　　確定資產負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值，不僅限于財務報告批準報出日之前發(fā)生的相關價格與成本波動，還應考慮以后期間發(fā)生的相關事項。
　　【解讀】資產負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據表明其對資產負債表日存貨已經存在的情況提供了新的或進一步的證據，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應當予以考慮，否則，不應予以考慮。　

三、存貨可變現(xiàn)凈值的確定
　　（一）一般計算公式

直接用于出售（商品/材料存貨）：可變現(xiàn)凈值＝估計售價－銷售費用－相關稅費

用于繼續(xù)加工（材料存貨）：材料可變現(xiàn)凈值＝產成品估計售價－繼續(xù)加工至可銷售狀態(tài)的成本－銷售費用－相關稅費

【解讀】對于用于生產而持有的材料等，如果用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于產成品的成本，則該材料應當按照其成本計量；
　　如果材料價格的下降表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于產成品的成本，則該材料應當按其可變現(xiàn)凈值計量。

（二）特殊情況考慮
　　資產負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，企業(yè)應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額。
　　有合同的部分＝合同規(guī)定售價－加工成本－執(zhí)行該合同發(fā)生的銷售費用和相關稅費
　　沒有合同的部分＝正常市場售價－加工成本－正常銷售發(fā)生的銷售費用和相關稅費
　　【教師提示】
　　● 有合同部分和沒有合同的部分，其相關的銷售費用和相關稅費可能會不同；
　　● 如果有合同的部分和沒有合同的部分，一個發(fā)生減值，一個沒有發(fā)生減值（或者減值轉回），兩者不能相互彌補，必須分別計算各自的減值計提或轉回的金額。　

四、估計售價的確定
　?。ㄒ唬┮凿N售為目的的存貨

（二）以生產為目的的材料
　　1.對于用于生產而持有的材料等，如果用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于產成品的成本，則該材料應當按照其成本計量；
　　2.如果材料價格的下降表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于產成品的成本，則該材料應當按其可變現(xiàn)凈值計量。

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