《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量——權(quán)益法

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長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量——權(quán)益法
　　對(duì)合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有共同控制、重大影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)后，如果認(rèn)定投資方對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮直接持有和間接持有的份額。
　　權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。這個(gè)定義的理解非常重要，從定義中可以看出權(quán)益法和成本法處理最根本的不同點(diǎn)在于權(quán)益法要根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，而成本法則不需要做這樣的處理。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

【提示】被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)的類型不同，使用的明細(xì)會(huì)計(jì)科目也不同：
　?。?）初始投資成本、對(duì)初始投資成本的調(diào)整，核算的科目是“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”；
　?。?）被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損、分配的現(xiàn)金股利，核算的科目是“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”；
　　（3）被投資單位其他綜合收益變動(dòng)，核算的科目是“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益”； 
　?。?）被投資單位除上述內(nèi)容以外的所有者權(quán)益的變動(dòng)，核算的科目是“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”。

（一）“投資成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算
　　1.初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。
　　2.初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

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