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增值稅的納稅人
增值稅的納稅人,是在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱中國境內(nèi))銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù))銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。
在中國境內(nèi)銷售貨物,或者提供加工、修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),是指:
(1)銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi);
?。?)銷售勞務(wù)的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi);
(3)服務(wù)(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);
?。?)所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi);
(5)所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。
單位以承包、承租、方式經(jīng)營的,承包人、承租人、人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以該發(fā)包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。
中華人民共和國境外(以下簡稱中國境外)的單位或者個人在中國境內(nèi)銷售勞務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以購買方為扣繳義務(wù)人。
(一)小規(guī)模納稅人
增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額)500萬元及以下。年應(yīng)稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。
除此之外,還有三種特殊情形:
1.小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定,不作為小規(guī)模納稅人,依法計算增值稅應(yīng)納稅額。
會計核算健全,是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算。
2.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。
3.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。計稅依據(jù)為不含稅銷售額。
小規(guī)模納稅人實行簡易征稅辦法,并且一般不使用增值稅專用發(fā)票,但基于增值稅征收管理中一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間客觀存在的經(jīng)濟(jì)往來的情況,小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
對于住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè),工業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè),科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè),居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人試點(diǎn)自行開具增值稅專用發(fā)票的(銷售其取得的不動產(chǎn)除外),稅務(wù)機(jī)關(guān)不再代開。
(二)一般納稅人
一般納稅人,是指年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
納稅人自一般納稅人生效之日起,按照增值稅一般計稅方法計算應(yīng)納稅額,并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票,財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。生效之日,是指納稅人辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日,由納稅人在辦理登記手續(xù)時自行選擇。
納稅人登記為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
下列納稅人不辦理一般納稅人登記:
?。?)按照政策規(guī)定,選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的;
?。?)年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人。
有下列情形之一者,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票:
(1)一般納稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;
?。?)除年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外,納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
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