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2023中級會計職稱中級會計實務(wù)答疑周刊
【答疑周刊第20期】
索引:
1.輸入值和公允價值層次
2.政府會計概述
3.財政撥款收支業(yè)務(wù)的處理
4.民間非營利組織的會計要素
5.捐贈收入的核算
1.輸入值和公允價值層次
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將估值技術(shù)所使用的輸入值劃分為三個層次,并最優(yōu)先使用活躍市場上相同資產(chǎn)或負(fù)債未經(jīng)調(diào)整的報價(第一層次輸入值),最后使用不可觀察輸入值(第三層次輸入值)。
(1)第一層次輸入值是企業(yè)在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價;
(2)第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值;
(3)第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。
2.政府會計概述
(1)政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余;財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。
(2)核算模式。
①政府會計應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計雙重功能;
②預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制,財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制;
③政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制決算報告和財務(wù)報告。
3.財政撥款收支業(yè)務(wù)的處理
(1)財政直接支付
財務(wù)會計 | 預(yù)算會計 | |
由財政直接支付的支出,事業(yè)單位收到“財政直接支付入賬通知書”時 | 借:庫存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用 貸:財政撥款收入 | 借:事業(yè)支出、行政支出 貸:財政撥款預(yù)算收入 |
年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額 | 借:財政應(yīng)返還額度 貸:財政撥款收入 | 借:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 貸:財政撥款預(yù)算收入 |
下年度恢復(fù)財政直接支付額度后,事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時 | 借:庫存物品、固定資產(chǎn)、 應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用 貸:財政應(yīng)返還額度 | 借:事業(yè)支出、行政支出 貸:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 |
(2)財政授權(quán)支付
財務(wù)會計 | 預(yù)算會計 | |
收到“授權(quán)支付到賬通知書”后,根據(jù)通知書所列數(shù)額 | 借:零余額賬戶用款額度 貸:財政撥款收入 | 借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 貸:財政撥款預(yù)算收入 |
支用額度時 | 借:庫存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用 貸:零余額賬戶用款額度 | 借:行政支出 事業(yè)支出 貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 |
財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理 | ||
①年終,事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時 | 借:財政應(yīng)返還額度 貸:零余額賬戶用款額度 | 借:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 |
②下年初恢復(fù)額度時,事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書 | 借:零余額賬戶用款額度 貸:財政應(yīng)返還額度 | 借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 貸:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 |
財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理 | ||
③如果事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù),根據(jù)兩者的差額(未下達(dá)的用款額度) | 借:財政應(yīng)返還額度 貸:財政撥款收入 | 借:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 貸:財政撥款預(yù)算收入 |
④如果下年度收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度 | 借:零余額賬戶用款額度 貸:財政應(yīng)返還額度 | 借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 貸:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 |
4.民間非營利組織的會計要素
(1)反映財務(wù)狀況的會計要素:資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn);其關(guān)系式為:資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)
(2)反映業(yè)務(wù)活動情況的會計要素:收入、費用;其關(guān)系式為:收入-費用=凈資產(chǎn)變動額
5.捐贈收入的核算
(1)接受捐贈時,借記“現(xiàn)金”“銀行存款”“短期投資”“存貨”“長期股權(quán)投資”“長期債權(quán)投資”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目;貸記“捐贈收入——限定性收入”或“捐贈收入——非限定性收入”科目。
(2)對于接受的附條件捐贈,如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時,按照需要償還的金額,借記“管理費用”科目,貸記“其他應(yīng)付款”等科目。
(3)如果限定性捐贈收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除,應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入,會計分錄為:
借:捐贈收入——限定性收入
貸:捐贈收入——非限定性收入
(4)期末,將“捐贈收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn),會計分錄為:
借:捐贈收入——限定性收入
貸:限定性凈資產(chǎn)
借:捐贈收入——非限定性收入
貸:非限定性凈資產(chǎn)
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