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應(yīng)戰(zhàn)2023年中級會計職稱考試,我們要有堅定的毅力和必勝的決心!正保會計網(wǎng)校為你特意整理了中級會計職稱答疑周刊,在中級會計職稱備考路上,網(wǎng)校與你同行!
2023中級會計職稱中級會計實務(wù)答疑周刊
【答疑周刊第18期】
索引:
1.同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則
2.非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則
3.控制的要素
4.年末合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整分錄
5.年末合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄
1.同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則
(1)在合并中取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債原有內(nèi)容不變;
(2)在合并中取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值不變;
(3)雙方會計政策不一致的按照合并方的政策進(jìn)行調(diào)整;
(4)取得價值量與放棄價值量的差額,調(diào)整所有者權(quán)益;
(5)控股合并個別報表:合并方以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為長期股權(quán)投資初始投資成本;
(6)控股合并合并報表:應(yīng)視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的;
(7)企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項相關(guān)費用,如審計費用、資產(chǎn)評估費用以及法律咨詢費用等,計入當(dāng)期損益;
(8)發(fā)行債券的傭金、手續(xù)費等計入負(fù)債初始計量金額;
(9)發(fā)行權(quán)益性證券的傭金、手續(xù)費自發(fā)行收入或溢價中扣除,無溢價或溢價金額不足扣減,沖減留存收益。
2.非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則
(1)購買方是在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權(quán)的一方;
(2)購買日是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期;
(3)合并成本是購買方為合并支付的對價在購買日的公允價值;
(4)直接相關(guān)費用的會計處理原則與同一控制下企業(yè)合并相同;
(5)購買方取得對被購買方生產(chǎn)經(jīng)營決策控制權(quán)或被購買方全部凈資產(chǎn),其本質(zhì)上取得的均是對被購買方凈資產(chǎn)控制權(quán);
(6)企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其公允價值計量,被購買方在企業(yè)合并之前已確認(rèn)的商譽和遞延所得稅項目除外;
(7)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同形成暫時性差異的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債;
(8)合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時確認(rèn)商譽;
(9)合并成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時計入當(dāng)期營業(yè)外收入。
3.控制的要素
(1)擁有對被投資方的權(quán)力;
(2)因參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報;
(3)有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。
4.年末合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整分錄
評估增值的調(diào)整
(1)將購買日子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值
借:存貨【評估增值】
固定資產(chǎn)【評估增值】
貸:遞延所得稅負(fù)債【評估增值確認(rèn)的】
資本公積【差額】
(2)期末調(diào)整購買日評估增值的賬面價值
借:營業(yè)成本【存貨對外銷售】
管理費用等【補計提折舊】
貸:存貨
固定資產(chǎn)(累計折舊)
(3)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債
借:遞延所得稅負(fù)債
貸:所得稅費用
將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法
(1)對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額
借:長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例】
貸:投資收益
(2)對于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資
(3)對于子公司其他綜合收益變動
借:長期股權(quán)投資
貸:其他綜合收益
或做相反處理。
(4)對于子公司除凈損益、分配股利、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動
借:長期股權(quán)投資
貸:資本公積
或做相反處理。
5.年末合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄
(1)長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷
借:股本 【子公司年末數(shù)】
其他權(quán)益工具 【子公司:年初數(shù)+本年增減】
資本公積 【子公司:年初數(shù)+評估增值+本年增減】
其他綜合收益 【子公司:年初數(shù)+本年增減】
盈余公積 【子公司:年初數(shù)+本年提取】
未分配利潤——年末【子公司:年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤-提取盈余公積-分配股利】
商譽【長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額】
貸:長期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價值】
少數(shù)股東權(quán)益
(2)母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷
借:投資收益 【子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例】
少數(shù)股東損益 【子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例】
未分配利潤——年初【子公司】
貸:提取盈余公積 【子公司本年計提的金額】
對所有者(或股東)的分配 【子公司本年分配的股利】
未分配利潤——年末 【從上筆抵銷分錄抄過來的金額】
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