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2020中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):金融資產(chǎn)之間重分類的會(huì)計(jì)處理

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:上好佳 2020/05/19 11:49:00 字體:

備考2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的你,今天學(xué)習(xí)了嗎?網(wǎng)校為大家準(zhǔn)備了2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn),今天的學(xué)習(xí)就從多掌握一個(gè)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)開(kāi)始吧!

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)

知識(shí)點(diǎn):金融資產(chǎn)之間重分類的會(huì)計(jì)處理

(一)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之間重分類:
①重分類為②②重分類為①
應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出,調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值,并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值,即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。
①重分類為②時(shí)的會(huì)計(jì)處理借:其他債權(quán)投資【公允價(jià)值】
  貸:債權(quán)投資【賬面價(jià)值】
    其他綜合收益[差額,或借記](méi)
借:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
  貸:其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備
②重分類為①時(shí)的會(huì)計(jì)處理(1)成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn):
借:債權(quán)投資——成本
      ——利息調(diào)整
      ——應(yīng)計(jì)利息
  貸:其他債權(quán)投資——成本
          ——利息調(diào)整
          ——應(yīng)計(jì)利息
②重分類為①時(shí)的會(huì)計(jì)處理(2)將重分類前確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)沖回:
借:其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)
  貸:其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)
【如果重分類前公允價(jià)值曾向下波動(dòng)但并不存在預(yù)期信用損失,則做上面分錄的相反分錄;如果重分類前該金融資產(chǎn)存在預(yù)期信用損失而計(jì)提了損失準(zhǔn)備,則結(jié)轉(zhuǎn)其減值準(zhǔn)備】
借:其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備
  貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
(二)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間重分類:
①重分類為③③重分類為①
應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額,如以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)為債權(quán)投資,應(yīng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。其后,按照以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
①重分類為③時(shí)的會(huì)計(jì)處理借:交易性金融資產(chǎn)——成本[取得成本]
         ——公允價(jià)值變動(dòng)
  [重分類日的公允價(jià)值-取得成本]
  債權(quán)投資減值準(zhǔn)備[余額結(jié)平]
  貸:債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整/應(yīng)計(jì)利息
    公允價(jià)值變動(dòng)損益[差額,或借記](méi)
③重分類為①時(shí)的會(huì)計(jì)處理借:債權(quán)投資【公允價(jià)值】
  貸:交易性金融資產(chǎn)
【注】從重分類日開(kāi)始適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定
(三)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間重分類:
②重分類為③③重分類為②
應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn),并根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。其后,按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,并將重分類日視為初始確認(rèn)日。
②重分類為③時(shí)的會(huì)計(jì)處理借:交易性金融資產(chǎn)
  貸:其他債權(quán)投資
借:其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)
  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
或編制相反分錄。
存在減值準(zhǔn)備的,應(yīng)轉(zhuǎn)回:
借:其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備
  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
③重分類為②時(shí)的會(huì)計(jì)處理借:其他債權(quán)投資
  貸:交易性金融資產(chǎn)
【注】從重分類日開(kāi)始適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定

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