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中級會計(jì)《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn):資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯:上好佳 2019/08/28 14:08:13 字體:

正保會計(jì)網(wǎng)校為大家提供高質(zhì)量的知識點(diǎn)總結(jié),希望大家在每天的點(diǎn)滴堅(jiān)持中成為備考中級會計(jì)職稱的小能手。不積跬步,無以至千里;不積小流,無以成江海。準(zhǔn)備2019年中級會計(jì)職稱考試,同樣需要一點(diǎn)一滴的積累。現(xiàn)在中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》的知識點(diǎn)已經(jīng)準(zhǔn)備好啦,每天多學(xué)一點(diǎn)點(diǎn),備考更容易!

2019中級會計(jì)職稱考試

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):目前時點(diǎn)上,稅法認(rèn)為該資產(chǎn)值多少錢。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。

一般情況下,稅法認(rèn)定的資產(chǎn)取得成本為購入時實(shí)際支付的金額。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中,可在未來期間稅前扣除的金額是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。

(一)固定資產(chǎn)

初始確認(rèn)時入賬價值基本上是被稅法認(rèn)可的,即取得時其賬面價值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時,會計(jì)上的基本計(jì)量模式是“成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,稅法上的基本計(jì)量模式是“成本-按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的累計(jì)折舊”。會計(jì)與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

(二)無形資產(chǎn)

除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外,初始確認(rèn)時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。

1. 對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用),而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入所形成無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定,自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。對于研究開發(fā)費(fèi)用,稅法中規(guī)定可以加計(jì)扣除,即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出,則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計(jì)上入賬價值的基礎(chǔ)上加計(jì)75%,因而產(chǎn)生賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異,按照所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。

【口訣】資產(chǎn),賬面價值<計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

2. 無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時,會計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),不要求攤銷,在會計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測試。稅法規(guī)定,企業(yè)取得無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷,有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

(三)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

其于某一會計(jì)期末的賬面價值為公允價值,如果稅法規(guī)定按照會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價值變動損益在計(jì)稅時不予考慮,即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。

(四)其他資產(chǎn)

①計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的其他資產(chǎn)。因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除,即該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化。

②投資性房地產(chǎn)。對于采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。(稅法不承認(rèn)公允價值模式)

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