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固定資產(chǎn)的確認和初始計量
一、 固定資產(chǎn)的確認
(一)固定資產(chǎn)的定義
固定資產(chǎn),是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的(持有目的);②使用壽命超過一個會計年度。
出租是指以經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備等,以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。
(三)固定資產(chǎn)確認條件的具體運用
企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等,雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益,但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟利益,也應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)的各組成部分,如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,由此適用不同折舊率或折舊方法的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。
工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn),盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征,如使用期限超過一年,也能夠帶來經(jīng)濟利益,但由于數(shù)量多、單價低,考慮到成本效益原則,在實務(wù)中通常確認為存貨。(特殊)但符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的,比如企業(yè)(民用航空運輸)的高價周轉(zhuǎn)件等,應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)。
二、 固定資產(chǎn)的初始計量
【先看本頁注釋】如無特殊說明,本章例題中的公司均為增值稅一般納稅人,其發(fā)生在購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)上的增值稅進項稅額均符合規(guī)定,已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證,除非特別指明,均可以從當(dāng)期抵扣。
(一)外購固定資產(chǎn)
企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費(包括關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等)、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費(不包括員工培訓(xùn)費)等。
資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),具體可從以下幾個方面進行判斷:
(1)符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。(實質(zhì)重于形式)
(2)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷售。(重要性)
(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
(4)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的,在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品,或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時,應(yīng)當(dāng)認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。
如果購入不需安裝的固定資產(chǎn),不通過“在建工程”科目核算。
注意:“不需安裝”是強調(diào)購入資產(chǎn)時不通過“在建工程”科目核算,直接記入“固定資產(chǎn)”科目。
如果購入需安裝的固定資產(chǎn),通過“在建工程”科目核算。
在實際工作中,企業(yè)可能以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。此時,應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
(二)自行建造固定資產(chǎn)
企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本,應(yīng)確認為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。
1. 自營方式建造固定資產(chǎn)
企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資,包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等,通過“工程物資”科目進行核算。工程完工后,盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的差額,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。
建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品,應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?wù),以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。
借:在建工程
貸:工程物資
原材料
庫存商品
應(yīng)付職工薪酬
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
銀行存款
所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工結(jié)算的,應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等,按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值(追溯調(diào)整),但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
(三)租入固定資產(chǎn)
租賃有兩種形式:一種是經(jīng)營租賃(屬于出租方資產(chǎn));另一種是融資租賃(屬于承租方資產(chǎn))。融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,也可能不轉(zhuǎn)移。
如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬,那么該項租賃應(yīng)認定為經(jīng)營租賃。企業(yè)無須將租賃資產(chǎn)資本化,只需將支付或應(yīng)付的租金按一定方法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。通常情況下,按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。
(四)其他方式取得的固定資產(chǎn)
接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè),在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
(五)存在棄置費用的固定資產(chǎn)
特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。
①企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本,同時確認相應(yīng)的預(yù)計負債。
借:固定資產(chǎn)
貸:預(yù)計負債
②在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。
借:財務(wù)費用
貸:預(yù)計負債
③一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)毀損報廢損失處理。
借:固定資產(chǎn)清理
貸:銀行存款
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