中級會計考試《中級會計實務(wù)》知識點：所得稅費用的確認和計量

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所得稅費用的確認和計量

按照在資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅費用（或收益）。

一、 當期所得稅

借：所得稅費用

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)繳納給稅務(wù)機關(guān)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。當期所得稅應(yīng)當以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。

企業(yè)在確定當期所得稅時，對于當期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會計利潤（利潤總額）的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進行調(diào)整（即納稅調(diào)整），計算出當期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率（當期稅率）計算確定當期應(yīng)交所得稅。

二、 遞延所得稅費用（或收益）

遞延所得稅費用（或收益）是指按照會計準則規(guī)定應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在會計期末應(yīng)有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。

遞延所得稅費用（或收益）＝當期遞延所得稅負債的增加＋當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少－當期遞延所得稅負債的減少－當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化也應(yīng)計入所有者權(quán)益（其他綜合收益），不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。

非同一控制下的企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結(jié)果直接影響購買日確認的商譽或計入利潤表的損益金額，不影響購買日的所得稅費用。

三、 所得稅費用

計算確定了當期應(yīng)交所得稅及遞延所得稅費用（或收益）以后，利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用為兩者之和，即：

所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅費用（或收益）

四、 合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅

企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

五、 所得稅的列報

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應(yīng)當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示，所得稅費用應(yīng)當在利潤表中單獨列示，同時還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。

對于當期所得稅資產(chǎn)與當期所得稅負債以凈額列示，是指當企業(yè)實際繳納的所得稅款大于按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅時，超過部分應(yīng)當在資產(chǎn)負債表“其他流動資產(chǎn)” 項目中列示；當企業(yè)實際繳納的所得稅稅款小于按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)交所得稅時，差額部分應(yīng)當在資產(chǎn)負債表的“應(yīng)交稅費”項目中列示。

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