中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精華：存貨和固定資產(chǎn)調(diào)凈利

詳細(xì)問題描述：

A公司2011年度調(diào)整后的凈利潤=800-（500-300）*70%-（600-500）/5-（800-600）*（1-20%）=480萬元，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益是在當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)的時(shí)候減掉，等實(shí)現(xiàn)了再加上，那這里（500-300）*70%是2011年向?qū)ν獾谌匠鍪鄣模f明已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了，那為什么是減掉呢？我理解應(yīng)該是加上。

-（600-500）/5這部分是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊提賬面價(jià)值小于公允價(jià)值，少提了折舊，少計(jì)算費(fèi)用，多計(jì)算利潤，把這部分利潤給減掉對(duì)嗎？

-（800-600）*（1-20%）這部分是因?yàn)楫?dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)，當(dāng)年就未實(shí)現(xiàn)部分先減掉對(duì)嗎？

答疑老師回復(fù)：

因?yàn)?00-300調(diào)整的是投資時(shí)點(diǎn)被投資單位自己的存貨，而不是內(nèi)部交易產(chǎn)生的存貨，要注意這兩種來源不同的存貨調(diào)整凈利潤的思路是不一樣的，總結(jié)一下：

調(diào)整凈利潤時(shí)，要注意資產(chǎn)是內(nèi)部交易產(chǎn)生的，還是投資時(shí)點(diǎn)被投資單位本身擁有的。

假設(shè)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值：

存貨：

如果是投資時(shí)點(diǎn)被投資單位本身擁有的存貨，則其對(duì)凈利潤的影響是當(dāng)期出售部分按賬面價(jià)值和按公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本的差額，所以調(diào)整的是當(dāng)期出售的比例；

如果存貨是內(nèi)部交易產(chǎn)生的，則其對(duì)凈利潤的影響是當(dāng)期未出售部分包含的未實(shí)現(xiàn)損益，所以調(diào)整的是未出售的比例；以后期間銷售出去的，則說明包含的損益真正實(shí)現(xiàn)了，此時(shí)要將實(shí)現(xiàn)了的損益加回來的。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：

投資時(shí)點(diǎn)被投資單位的，則當(dāng)期被投資單位按賬面價(jià)值計(jì)算折舊或攤銷，而投資單位認(rèn)為要用公允價(jià)值計(jì)算，所以投資單位要將折舊額或攤銷額調(diào)整為公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果；

如果是內(nèi)部交易產(chǎn)生的，則首先要將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益從凈利潤中調(diào)整出去，然后固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價(jià)值是通過折舊或攤銷的計(jì)提來實(shí)現(xiàn)的，所以按公允價(jià)值和按賬面價(jià)值計(jì)提的折舊或攤銷的差額，就是實(shí)現(xiàn)了的損益，要加回來，調(diào)增凈利潤。

祝您學(xué)習(xí)愉快！

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