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中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精華：合并報(bào)表抵消分錄的編制
【題目內(nèi)容】
母公司和子公司的所得稅稅率均為25％。2011年9月，母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬元，每件銷售價(jià)格為1.50萬元，子公司本年全部沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值每件為1.05萬元，2011年年末母公司在編制合并報(bào)表時(shí)不正確的處理是（ ）。
A.借：營業(yè)收入 150
貸：營業(yè)成本 150
B.借：營業(yè)成本 30
貸：存貨 30
C.借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
貸：資產(chǎn)減值損失 30
D.借：所得稅費(fèi)用 7.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考核合并報(bào)表抵銷分錄的編制。
(1)借：營業(yè)收入 150(100×1.5)
貸：營業(yè)成本 150
(2)借：營業(yè)成本 30
貸：存貨 30[(1.5－1.2)×100]
(3)子公司計(jì)提了45萬元[(1.5－1.05)×100]的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但是從集團(tuán)公司角度來看，應(yīng)計(jì)提15萬元[(1.2－1.05)×100]的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以應(yīng)將多提的30萬元跌價(jià)準(zhǔn)備全部予以抵銷。
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30
貸：資產(chǎn)減值損失 30
2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試報(bào)名工作即將展開，時(shí)間日益緊迫。為幫助考生們高效備考，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特從答疑板中精選學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題，為大家找到解決的方法，以下是學(xué)員關(guān)于第二十章中“合并報(bào)表抵消分錄的編制”內(nèi)容提出的相關(guān)問題及解答，希望對(duì)大家有幫助！
| 中級(jí)會(huì)計(jì)職稱：合并報(bào)表抵消分錄的編制 |
詳細(xì)問題描述： 不明白D分錄為什么不用做？ 答疑老師回復(fù)： 本題D選項(xiàng)理解： 這樣理解一下： 合并報(bào)表角度認(rèn)為期末存貨的成本=1.2*100=1200，可變現(xiàn)凈值=1.05*100=1050，所以合并報(bào)表角度認(rèn)為應(yīng)計(jì)提減值150，即合并報(bào)表角度期末存貨的賬面價(jià)值=1050，計(jì)稅基礎(chǔ)1500，所以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（1500-1050）*25%=112.5； 而個(gè)別報(bào)表角度期末存貨賬面價(jià)值也是=1.05*100=1050，計(jì)稅基礎(chǔ)=1.5*100=1500，所以個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)=（1500-1350）*25%=112.5； 即個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)正好等于合并報(bào)表角度認(rèn)為應(yīng)確認(rèn)的金額，所以合并工作底稿中不需要再編制確認(rèn)遞延所得稅的分錄。 簡化方法： 看抵銷分錄中存貨項(xiàng)目的合計(jì)金額，以合計(jì)金額乘以稅率就是遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額，再減去期初余額就是本期應(yīng)確認(rèn)的金額。本題中存貨項(xiàng)目的合計(jì)金額=30-30=0，所以不需要編制遞延所得稅資產(chǎn)的分錄 祝您學(xué)習(xí)愉快！ |
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注：本文原創(chuàng)于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（http://jnjuyue.cn），不得轉(zhuǎn)載！
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