中級職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：自行建造固定資產(chǎn)的處理

自行建造固定資產(chǎn)的處理

　　1.自行建造固定資產(chǎn)成本的確定原則

　?。?）自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

　?。?）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。

　　2.自營方式建造固定資產(chǎn)

　　（1）固定資產(chǎn)購建過程中增值稅的處理：

　?、儋徣牍こ涛镔Y

　　第一種情況：工程物資用于生產(chǎn)設(shè)備（動產(chǎn)）

　　借：工程物資

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：銀行存款

　　第二種情況：工程物資用于廠房（不動產(chǎn)）

　　借：工程物資

　　　　貸：銀行存款

　?、诠こ填I(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品

　　第一種情況：用于生產(chǎn)設(shè)備（動產(chǎn)）

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　第二種情況：用于廠房（不動產(chǎn)）

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　?、酃こ填I(lǐng)用本企業(yè)外購的原材料

　　第一種情況：用于生產(chǎn)設(shè)備的改造（動產(chǎn)）

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　第二種情況：用于不動產(chǎn)（廠房）

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　?。?）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額：

　　項(xiàng)目尚未完工的：計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；

　　項(xiàng)目已完工的：計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　?。?）為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等，計(jì)入在建工程項(xiàng)目成本。

　?。?）建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實(shí)際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　（5）安全生產(chǎn)費(fèi)的處理

　?、俑呶Ｐ袠I(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項(xiàng)儲備”科目。

　?、谄髽I(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。

　?、燮髽I(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

　　【提示】“專項(xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映。

　　【例題？單選題】下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的會計(jì)處理中，不正確的是（）。

　　A.提取安全生產(chǎn)費(fèi)時，應(yīng)當(dāng)記入“專項(xiàng)儲備”科目

　　B.使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，應(yīng)直接沖減專項(xiàng)儲備

　　C.使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備

　　D.使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命計(jì)提折舊

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不正確，企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)以后期間不再計(jì)提折舊。

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