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中級職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》:持有至到期投資(10.14)

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2015/10/14 16:49:15 字體:

  持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

  1.重分類條件

  (1)企業(yè)因持有意圖或能力的改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

  注意:意圖或能力

 ?。?)如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大,則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

  2.不屬于重分類的情況

 ?。?)出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi)),且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。

 ?。?)根據(jù)合同約定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。

 ?。?)出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。此種情況,例如,因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化,將持有至到期投資予以出售。

  3.會計(jì)核算

 ?。?)企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日,該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益,在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。

 ?。?)持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大,且不屬于例外情況,使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日,該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益,在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。

 ?。?)在重分類日會計(jì)處理

  借:可供出售金融資產(chǎn)【重分類日的公允價(jià)值】

    資本公積——其他資本公積【差額】

    貸:持有至到期投資【按其賬面余額】

      資本公積——其他資本公積【差額】

  已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

  如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資的限制已解除(即,已過了兩個(gè)完整的會計(jì)年度),企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

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