中級職稱《中級會計實務(wù)》：存貨的期末計量（10.14）

　　存貨的期末計量

　　一、存貨期末計量原則

　　存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。低于可變現(xiàn)凈值，存貨按成本計量；高于時，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

　　可變現(xiàn)凈值=存貨預(yù)計售價－預(yù)計銷售費用－預(yù)計銷售稅金

　　二、存貨期末計量方法

　　（一）存貨減值跡象的判斷

　　1、存貨通常的可變現(xiàn)凈值低于成本：

　　（1）市場價格持續(xù)下跌，預(yù)計未來無回升希望；

　?。?）企業(yè)使用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品銷售價格；

　?。?）產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

　?。?）因企業(yè)所提供的商品和勞務(wù)過時和消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市價格逐漸下跌；

　?。?）其他證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值情形。

　　2、存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

　?。?）已霉爛變質(zhì)；（2）已過期無轉(zhuǎn)讓價值；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并無使用和轉(zhuǎn)讓價值；（4）其他。

　?。ǘ┛勺儸F(xiàn)凈值的確定

　　1、企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素

　?。?）存貨的可以變現(xiàn)音樂會的確鑿證據(jù)；

　?。?）持有存貨的目的；

　?。?）資產(chǎn)負債表日后事項等的影響；

　　2、不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

　　（1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)成品和商品的一般銷售價格減估計銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額。

　?。?）用于出售的材料等，以市場價格減估計銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。

　?。?）需要經(jīng)過加工的材料存貨，如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，而不是出售，該材料存貨的價值將體現(xiàn)在其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。

　　注意：經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值，需要以生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進行比較，可變現(xiàn)凈值高于其成本，材料應(yīng)當按照其成本計量。

　　如材料下降，以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，該材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量。

　　（4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變凈值應(yīng)當以合同價格為基礎(chǔ)而是會計售價，減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額確定。

　　如企業(yè)持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分，一般按銷售價格為基礎(chǔ)計算。

　?。ㄈ┐尕浀鴥r準備的計提與轉(zhuǎn)回

　　1、存貨跌價準備的計提

　　資產(chǎn)負債表日，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，企業(yè)應(yīng)當計提存貨跌價準備。

　?。?）單個存貨項目計提：將每個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，按較低者計量存貨，二者差計提存貨跌價準備，并計入當期損益。

　?。?）數(shù)量繁多、單價較低的存貨：可按存貨類別計提存貨跌價準備。在同一地區(qū)生產(chǎn)或銷售的相同或類似用途的，難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

　　2、存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。

　　注意：轉(zhuǎn)回的金額以存貨跌價準備的余額沖減至零為限。（如本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價值的影響因素，則不允許轉(zhuǎn)回。

　　3、存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備：（1）對于部分存貨已銷售；（2）因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨；

　　如按存貨類別計提存貨跌價準備的，應(yīng)按照發(fā)生銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等而轉(zhuǎn)出的存貨的成本占該存貨未轉(zhuǎn)出前該類別存貨成本的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。

　　會計分錄：

　　1、計提存貨跌價準備時：（反沖做相反分錄）

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：存貨跌價準備

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