中級會計職稱考試《中級會計實務》知識點：權益法后續(xù)計量

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　　長期股權投資的后續(xù)計量——權益法

　　長期股權投資采用權益法核算的，應當分別“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”等明細科目進行明細核算。

　?。ㄒ唬?ldquo;成本”明細科目的會計處理

　　1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。

　　2.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額，借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　（二）“損益調整”明細科目的會計核算

　　1.對被投資單位實現(xiàn)的凈損益的調整

　　投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。

　?。?）對投資時點的調整。投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

　　在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時， 如果取得投資時被投資單位有關資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的，投資企業(yè)在計算確認投資收益時，不能以被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計算確定，而需要對被投資單位的凈利潤進行適當調整加以確定。

　　理由，權益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個整體對待，如果取得投資時被投資單位固定資產公允價值高于賬面價值，對于投資企業(yè)來說，相關固定資產的折舊應以取得投資時該固定資產的公允價值為基礎確定，但是被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的固定資產賬面價值為基礎持續(xù)計算的。因此在計算歸屬于投資企業(yè)應享有的凈利潤或應承擔的凈虧損時，應考慮被投資單位計提的折舊額、攤銷額以及資產減值準備金額等進行調整。

　　此外，被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的凈損益。

　　根據被投資單位實現(xiàn)的經調整后的凈利潤計算應享有的份額：

　　借：長期股權投資——損益調整

　　　　貸：投資收益

　　虧損時，編制相反會計分錄。

　　（2）內部交易的抵銷

　　投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益，包括逆流交易和順流交易。當該未實現(xiàn)內部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。

　　投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》等規(guī)定屬于資產減值損失的，不應予以抵銷。

　　若甲企業(yè)在編制合并財務報表時，因向聯(lián)營企業(yè)出售資產表明發(fā)生了減值損失，有關的損失應予確認，在合并財務報表中不予調整

　　2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已經確認的損益調整，應抵減“長期股權投資——損益調整”明細。被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤超過已經確認的損益調整的部分應視同投資成本的收回，沖減“長期股權投資——成本”明細。

　　借：應收股利

　　　　貸：長期股權投資——損益調整【未超過已經確認的損益調整部分】

　　　　　　　　　　　　——成本【差額】

　　3.超額虧損的確認

　　投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資——損益調整

　　　　　　長期應收款

　　　　　　預計負債

　　除上述情況，仍未確認的應分擔的被投資單位的損失，應在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復長期應收款和長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

　?。ㄈ?ldquo;其他權益變動”明細科目的會計處理

　　1.應享有的被投資單位除凈損益、利潤分配之外的其他凈資產變動，例如被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資企業(yè)應編制的會計分錄：

　　借：長期股權投資——其他權益變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或做相反分錄。

　　2.投資企業(yè)因處置等原因對有關股權投資終止采用權益法核算時，應當將與剩余股權投資相關的這部分權益轉入當期損益。投資企業(yè)應編制的會計分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益

　　或做相反處理。