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2018中級《中級會計實務(wù)》關(guān)鍵考點：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
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（一）后續(xù)支出的處理原則
| 后續(xù)支出 | ||
| 更新改造支出 | 修理支出 | |
|
資本化
|
通常資本化 | 大修理費用如果符合資本化條件則應(yīng)資本化 |
|
費用化
|
不符合資本化條件時，應(yīng)費用化 | 通常費用化 |
| 生產(chǎn)設(shè)備、行政設(shè)備的后續(xù)支出在費用化時列支于“管理費用”； 銷售設(shè)備的后續(xù)支出在費用化時列支于“銷售費用”。 |
||
（二）資本化的后續(xù)支出
1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時：
借：在建工程
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
2.發(fā)生改擴建工程支出時：
借：在建工程
貸：銀行存款等
3.替換原固定資產(chǎn)的某組成部分時：
借：銀行存款或原材料（殘值價值）
營業(yè)外支出（凈損失）
貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）
4.改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
5.轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。
（三）費用化的后續(xù)支出
1.固定資產(chǎn)的日常修理費用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當期損益。
2.企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。
3.對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當期損益。
4.一般會計分錄如下：
借：管理費用
銷售費用
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
【關(guān)鍵考點】費用化后續(xù)支出的科目歸屬。
（四）融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。
（五）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。
【關(guān)鍵考點】“長期待攤費用”的攤銷期限。
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糾錯責(zé)任編輯：小杰
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