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2018年中級會計《中級會計實務(wù)》關(guān)鍵考點預(yù)習(xí)：金融資產(chǎn)
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1.交易性金融資產(chǎn)
①入賬成本＝買價－已經(jīng)宣告未發(fā)放的紅利（或－到期未收的利息）；
②處置時的投資收益＝凈售價－初始成本；
③處置時的損益影響＝凈售價－處置時的賬面余額；
④累計投資收益＝交易費用＋持有期間的分紅和到期利息＋處置時的投資收益
2.持有至到期投資
①入賬成本＝買價－到期未收利息＋交易費用；
②每期投資收益＝期初攤余成本×實際利率；
③持有至到期投資的數(shù)據(jù)規(guī)律。
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分次付息到期還本債券
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折價 | 每期實際投資收益>票面利息 差額追加本金直至面值； 每期的投資收益和攤余成本呈上升態(tài)勢。 |
| 溢價 | 每期實際投資收益<票面利息 差額沖減本金直至面值； 每期的投資收益和攤余成本呈下降態(tài)勢。 |
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到期一次還本付息債券
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每期的投資收益和攤余成本呈上升態(tài)勢 | |
④可收回價值＝未來現(xiàn)金流量按當(dāng)初內(nèi)含報酬率折現(xiàn)認定；
⑤減值后投資收益＝新本金×舊利率，減值后價值可以恢復(fù)，但不得超過已提減值準備額；
⑥重分類為可供出售金融資產(chǎn)時價值差額歸入“其他綜合收益”，處置時轉(zhuǎn)入“投資收益”；
3.可供出售金融資產(chǎn)
①可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本
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債券投資
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買價－到期未收利息＋交易費用 | 同“持有至到期投資” |
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股票投資
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買價－已經(jīng)宣告發(fā)放的股利＋交易費用 | 同“長期股權(quán)投資” |
②債券類投資的可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)利息收益＝期初攤余成本×實際利率，與期末公允價值調(diào)整無關(guān)系；
③權(quán)益性投資的可供出售金融資產(chǎn)持有期被投資方宣告分紅時認定投資收益，類似于長期股權(quán)投資的成本法；
④可供出售金融資產(chǎn)的減值認定
先暫時減損再正式損失的情況下：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：其他綜合收益
可供出售金融資產(chǎn)——減值準備
先暫時增值再正式損失的情況：
借：其他綜合收益
資產(chǎn)減值損失
貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備
⑤可供出售金融資產(chǎn)投資對象是外幣項目
如為外幣非貨幣性項目，則其公允價值變動和匯率波動均入“其他綜合收益”；如為外幣貨幣性項目，則公允價值變動入“其他綜合收益”，匯率波動入“財務(wù)費用”。
⑥可供出售金融資產(chǎn)處置時，持有期間的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
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糾錯責(zé)任編輯：小杰
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