知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》應(yīng)交稅費(fèi)（第四節(jié)）

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第02講　應(yīng)交稅費(fèi)

第四節(jié)　應(yīng)交稅費(fèi)

知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)交增值稅

（一）一般納稅人的核算

1.科目設(shè)置

（1）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（2）應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

2.購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

（1）可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況

①取得增值稅扣稅憑證：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票；從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書。

②未取得增值稅扣稅憑證

外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×9%

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（不得抵扣）

若購(gòu)進(jìn)貨物已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（即先計(jì)入了進(jìn)項(xiàng)稅額），隨后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時(shí)，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢等

　　貸：原材料、庫(kù)存商品

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3.銷售環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）×增值稅稅率

（2）視同銷售行為的銷售額的確定

4.出口退稅的賬務(wù)處理

有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，除另有規(guī)定外，應(yīng)予免征或退還所耗用原材料、零部件等已納稅款，應(yīng)退還的稅款首先抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款，不足抵扣部分予以退稅。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）

　　其他應(yīng)收款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5.交納增值稅的賬務(wù)處理

（1）交納本期的增值稅（按日繳納或按月預(yù)繳）

應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－出口退稅）－出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　貸：銀行存款

（2）結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅

①月末結(jié)轉(zhuǎn)未交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

②月末結(jié)轉(zhuǎn)多交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（二）小規(guī)模納稅人的核算

1.小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額入成本，銷售一般只能開普通發(fā)票，不能開增值稅專用發(fā)票。

應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×3%＝含稅銷售額÷（1＋3%）×3%

2.科目設(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)交消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

　　　　　　　　—應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加（計(jì)稅依據(jù)是增值稅、消費(fèi)稅）

知識(shí)點(diǎn)：其他應(yīng)交稅費(fèi)

1.應(yīng)交資源稅

2.應(yīng)交土地增值稅

3.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅

借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅

4.印花稅和耕地占用稅——不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算

5.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

6.代扣代繳的個(gè)人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

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