知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和方法

下文為2020年中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第二部分第二章第三節(jié)的知識(shí)點(diǎn)，還未開始2021年中級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注！

第03講　固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和方法

三、固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)

（1）證實(shí)固定資產(chǎn)的真實(shí)性。

（2）證實(shí)固定資產(chǎn)的完整性。

（3）確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

（4）證實(shí)固定資產(chǎn)分類的正確性。

（5）證實(shí)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)正確性。

（6）證實(shí)固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)的合法性。

（7）證實(shí)固定資產(chǎn)折舊方法選用的合規(guī)性及其計(jì)算的正確性。

四、固定資產(chǎn)審計(jì)方法

（一）索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表

（二）運(yùn)用分析方法檢查固定資產(chǎn)變動(dòng)合理性

編制或取得固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表

1.固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較，目的在于查明有無(wú)已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷或查明有無(wú)閑置的固定資產(chǎn)等問(wèn)題。

2.比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。

3.比較本年度各個(gè)月份、本年度與以前各年度的修理費(fèi)用，目的在于確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確，有無(wú)混淆這兩類支出的錯(cuò)誤。

4.本年度計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較，目的在于確定本年度折舊額的計(jì)算有無(wú)錯(cuò)誤。

5.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，查明變動(dòng)有無(wú)異常。

6.分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。

（三）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

1.對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)（不包括購(gòu)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等記賬，有無(wú)將包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中，混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的情況。

2.對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查（料、工、費(fèi)）。

3.對(duì)于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，審查其入賬的價(jià)值是否按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格記賬，合同、協(xié)議約定價(jià)值有無(wú)不公允的情況。

4.對(duì)于租入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試等支出記賬。

5.對(duì)于改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

對(duì)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬，有無(wú)將改建、擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用相混，或?qū)⒏慕āU(kuò)建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入賬的情況。

6.對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按照同類資產(chǎn)的公允價(jià)值或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證記賬，同時(shí)包括在接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，有無(wú)未按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或所提供的有關(guān)憑證記賬，而是人為估計(jì)，同時(shí)將接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的一些費(fèi)用計(jì)人管理費(fèi)用中去，或反之，把企業(yè)的一些其他開支也混入到接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中的情況。

7.對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其人賬價(jià)值是否合理估價(jià)，有無(wú)隨意估計(jì)價(jià)值的情況。

8.對(duì)于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額，審計(jì)人員應(yīng)該注意審查，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計(jì)入了固定資產(chǎn)的價(jià)值，在此之后發(fā)生的，是否計(jì)入了當(dāng)期損益。

（四）固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查

1.核查固定資產(chǎn)的真實(shí)性---監(jiān)盤

法律意義上歸屬于企業(yè)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，需通過(guò)監(jiān)盤加以證實(shí)。一般對(duì)房屋、建筑物等無(wú)移動(dòng)性的固定資產(chǎn)，可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證；對(duì)安裝使用設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證；對(duì)可移動(dòng)的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。

實(shí)物監(jiān)盤前，應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì)，做到賬卡相符。清查時(shí)，一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在，另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時(shí)請(qǐng)專家對(duì)其實(shí)際價(jià)值進(jìn)行估價(jià)。

監(jiān)盤后，對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)記入賬，對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。

2.查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)

對(duì)實(shí)存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財(cái)產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實(shí)屬企業(yè)所有。當(dāng)再次審計(jì)時(shí)，可視內(nèi)部控制情況，抽取一部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進(jìn)行查對(duì)，特別對(duì)記錄中的一些增減項(xiàng)目進(jìn)行查對(duì)。

3.新增固定資產(chǎn)的審查

是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了業(yè)務(wù)處理。例如，接受捐贈(zèng)的應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”；盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整應(yīng)納所得稅及留存收益數(shù)額。

4.固定資產(chǎn)減少的審查

固定資產(chǎn)的減少，包括報(bào)廢、出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。分析減少的情況是否合理。

5.租賃固定資產(chǎn)的審查

審查要點(diǎn)主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備；融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確；是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時(shí)的賬務(wù)處理是否正確；是否按期計(jì)提折舊，折舊計(jì)算是否正確；合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。

6.核實(shí)期末固定資產(chǎn)的價(jià)值（略）

7.審查固定資產(chǎn)披露正確性（略）

（五）固定資產(chǎn)折舊的審查

1.運(yùn)用分析方法進(jìn)行審查

（1）將當(dāng)年的折舊費(fèi)用與以前年度折舊費(fèi)用比較；

（2）將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計(jì)提的總體合理性；

（3）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期計(jì)提折舊額的合理性；

（4）分析累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比例，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)新舊程度，并估計(jì)可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失、使用年限的變更或折舊政策的變化；

（5）將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期折舊計(jì)提額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額進(jìn)行比較，查明所計(jì)提折舊金額是否全部計(jì)入本期生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時(shí)追查原因，并考慮是否建議被審計(jì)單位做出適當(dāng)調(diào)整。

2.確定企業(yè)所使用折舊方法的適當(dāng)性

審計(jì)人員應(yīng)審查企業(yè)所采用的折舊方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。

3.審查計(jì)提折舊的范圍

計(jì)提：是按月初固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)進(jìn)行。新增（后）、減少（前）、一直在用的、停用的。

不提：已提足折舊繼續(xù)使用的，按規(guī)定估價(jià)單獨(dú)入賬的土地等不計(jì)提折舊。

4.審查折舊額的計(jì)算

（1）不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前提下

審查時(shí)，注意：

固定資產(chǎn)的月初原值的確定是否正確，有無(wú)將本月新增的固定資產(chǎn)計(jì)提了折舊、本月減少的固定資產(chǎn)未提取折舊；折舊率是否正確，是否符合各類固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)該核實(shí)年限平均法的折舊率以及其他的折舊率，并復(fù)核折舊額的計(jì)算。

（2）對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，審查時(shí)，應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶，確認(rèn)其折舊額計(jì)算的正確性。

（六）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審查

表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值:

1.固定資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

3.市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

4.有證據(jù)表明固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。

5.固定資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。

6.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。

7.其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審查要點(diǎn)：

1.獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

2.檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。

3.實(shí)施分析程序，計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初數(shù)比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。

4.檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)；結(jié)合累計(jì)折舊賬戶，確認(rèn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否按照賬面價(jià)值和尚可使用壽命調(diào)整折舊計(jì)提金額；檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。

5.審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正確披露。

【總結(jié)】

第一節(jié)　采購(gòu)與付款循環(huán)概述

1.掌握采購(gòu)與付款循環(huán)中的內(nèi)部控制

2.熟悉采購(gòu)與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程

3.熟悉采購(gòu)與付款循環(huán)中的主要風(fēng)險(xiǎn)

第二節(jié)　采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試

掌握采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試的步驟與方法

第三節(jié)　采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法

1.掌握應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)和方法

2.掌握固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和方法

以上內(nèi)容均來(lái)自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2020年審計(jì)師輔導(dǎo)班老師講解內(nèi)容，成為付費(fèi)學(xué)員就可查看更多講義、習(xí)題與課程！立即購(gòu)買>>

相關(guān)閱讀：

中級(jí)審計(jì)師各章節(jié)知識(shí)點(diǎn)講解匯總