2018中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款

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應(yīng)收賬款的功能、成本與管理目標(biāo)

1.應(yīng)收賬款（賒銷）的功能：促銷

2.應(yīng)收賬款的成本——賒銷的代價(jià)（機(jī)會(huì)成本、管理成本、壞賬成本）

1）機(jī)會(huì)成本：因資金占用在應(yīng)收賬款上而放棄的其他投資所帶來(lái)的收益。

①應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本＝應(yīng)收賬款占用資金×資金成本率

②應(yīng)收賬款占用資金＝應(yīng)收賬款平均余額×變動(dòng)成本率

應(yīng)收賬款占用資金不是尚未收回的款項(xiàng)（應(yīng)收賬款余額），而是企業(yè)為獲取賒銷款項(xiàng)而墊付的資金，通常按照賒銷款項(xiàng)中的變動(dòng)成本（賒銷額變動(dòng)所引起的增量資金）計(jì)算。

【示例】M公司經(jīng)銷某種商品，售價(jià)10元/件，進(jìn)價(jià)8元/件。若M公司賒銷100件商品，獲得1000元應(yīng)收賬款，則需要先墊付800元進(jìn)貨，即該筆1000元應(yīng)收賬款占用的資金為：1000×80%＝800元。

③應(yīng)收賬款平均余額

＝日銷售額×平均收現(xiàn)期

＝年銷售額/360×平均收現(xiàn)期

＝年銷售額/（360÷平均收現(xiàn)期）

＝年銷售額÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

平均收現(xiàn)期一般是指各種收現(xiàn)期的加權(quán)平均數(shù)。

【示例】信用條件2/10，N/30，若有80%的客戶享受現(xiàn)金折扣，即在折扣期滿（10天）付款，其余20%的客戶在信用期滿（30天）付款，即：有80%的貨款在第10天收回，有20%的貨款在第30天收回，則平均收賬期為：10×80%＋30×20%＝14（天）

④應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本

＝年銷售額/360×平均收現(xiàn)期×變動(dòng)成本率×資金成本率

＝年銷售額÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率×變動(dòng)成本率×資金成本率

2）管理成本

①調(diào)查顧客信用情況的費(fèi)用

②收集各種信息的費(fèi)用

③賬簿的記錄費(fèi)用

④收賬費(fèi)用

⑤其他費(fèi)用

3）壞賬成本：應(yīng)收賬款因故不能收回而發(fā)生的損失，一般與應(yīng)收賬款發(fā)生的數(shù)量成正比。

壞賬成本＝賒銷收入×估計(jì)壞賬百分比

3.應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)——實(shí)現(xiàn)信用銷售的功能與成本的平衡

1）賒銷增加→利潤(rùn)增加→與賒銷相關(guān)的成本增加；

2）如果利潤(rùn)的增加大于相應(yīng)的成本增加，增加賒銷是合算的；反之則不合算。