中級審計師《審計理論與實務》預習知識點：應收賬款的審查

千里之行始于足下，2018年中級審計師考試備考已經(jīng)開始，以下是網(wǎng)校依據(jù)2017年審計師教材，整理的中級審計師《審計理論與實務》科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快，夢想成真！

應收賬款的審查

1.取得應收賬款明細表

明細表上應包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時期等內(nèi)容。由于該明細表是由企業(yè)內(nèi)部自行編制的，因此對其獨立性、可信性要加以證實。審計人員應對明細表總數(shù)進行驗算，與應收賬款總賬和報表進行比較。

2.運用分析方法進行審查

（1）分析應收賬款周轉(zhuǎn)率或應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個主要客戶的平均余額、應收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、應收賬款賬齡、壞賬準備占應收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比；

（2）將本期應收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢；

（3）將本期期末應收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較；

（4）將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年比較。

3.函證應收賬款

（1）函證目的

函證是對客戶是否存在，以致資產(chǎn)是否存在的最好證實。

（2）函證的范圍和對象

金額較大，拖欠時間較長的應收賬款要作為必須函證的項目。

如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

（3）函證方式

①肯定式或稱積極式函證

向債務單位發(fā)函后，請債務單位必須向?qū)徲嬋藛T回函，答復詢證函上所列示的金額是否正確。

②否定式或稱消極式函證

向債務單位發(fā)函后，請債務單位僅在結(jié)欠金額有錯誤的情況下回函審計人員。

在審計工作中，兩種方式可以結(jié)合使用。

（4）未收到回函的處理

在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查，如果債務單位的復函與賬列欠款額有重大差異的，也應作進一步調(diào)查。

當審計人員收到所有調(diào)查回函后，應編制應收賬款調(diào)查匯總表。將表中數(shù)字與應收賬款明細賬、總賬核對，以查明應收賬款余額的真實性和正確性。

（5）不宜函證——采取替代程序

對于有些債務單位，由于其單位性質(zhì)、地點或其他原因不宜發(fā)函詢證的，也可以采取其他驗證方式。如審查合同、訂貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。

（6）函證過程的控制

向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

4.分析詢證函及應收賬款余額

分析不同函證結(jié)果并做相應處理：（三種情況）

（1）函證回函認可函證金額

（2）函證回函認可的金額與函證金額有差異

函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。

產(chǎn)生差異的原因：

①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。

a.是詢證函發(fā)出時，債務人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款；

b.是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物；

c.是債務人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到?

d.是債務人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。

后兩種要調(diào)賬。

②一方或雙方記賬錯誤。

③存在弄虛作假或舞弊行為。

審計人員應核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。

（3）肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內(nèi)回復，應再寄出第二次詢證函。但得不到回復的情況：

①賬款已還，不愿再回復。審計人員要核查決算日后一至兩個月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回；

②壞賬損失發(fā)生。報經(jīng)批準后沖減壞賬準備，調(diào)整有關賬戶；

③根本不存在該顧客。審計人員要予以揭露，并調(diào)整賬戶；

④詢證函郵寄丟失。審計人員可以不再補寄詢證函，而是查閱年終有關銷貨合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨單和訂單等，驗證應收賬款的真實性。

詢證函多次發(fā)出后均未收到回復時——采取替代程序。

5.取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現(xiàn)價值

審計人員應向財會部門索取或自己編制應收賬款賬齡分析表。除了查明應收賬款占用資金數(shù)額以外，還要審查應收賬款可能有收回和不能收回的情況。

6.審查壞賬準備的提取與使用

驗證企業(yè)壞賬準備計提方法和計提比例的恰當性，計算的金額是否正確；其次應嚴格審查壞賬的注銷。檢查壞賬準備提取方法是否符合一致性原則。

7.審查應收賬款賬務處理的正確性（略）

8.審查應收賬款在財務報表上披露的正確性

應收賬款是否按減去已計提壞賬準備的凈額列示。

壞賬準備的會計政策和應收關聯(lián)方賬款是否已在財務報表附注中予以披露。