2014年經(jīng)濟師考試《中級財政稅收》知識點：資產(chǎn)的稅務處理

2014年中級經(jīng)濟師考試備考開始啦，網(wǎng)校特別整理了中級財政稅收專業(yè)教材的重點知識點，希望您提前掌握，以迎接2014年中級經(jīng)濟師考試！

第一節(jié) 企業(yè)所得稅

八、資產(chǎn)的稅務處理

（一）資產(chǎn)稅務處理的基本原則

企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎。

資產(chǎn)的計稅基礎：（1）歷史成本；（2）公允價值加相關稅費

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除按規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。

（二）固定資產(chǎn)的稅務處理

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。

1.固定資產(chǎn)的計稅基礎

獲得資產(chǎn)的方式	計稅基礎
外購的固定資產(chǎn)	以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。
自行建造的固定資產(chǎn)	以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎
融資租入的固定資產(chǎn)	以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。
盤盈的固定資產(chǎn)	以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎
通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)	按該資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎
改建的固定資產(chǎn)	除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。

2.不得計提折舊的固定資產(chǎn)

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)——出租方提折舊

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)——承租方提折舊

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

（5）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)

（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

3.固定資產(chǎn)的折舊方法

固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

4.最短折舊年限

（1）房屋、建筑物：20年

（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備：10年

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等：5年

（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年

（5）電子設備：3年

5.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務處理

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎

（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；

（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法（與固定資產(chǎn)的規(guī)定相同）

3.最短折舊年限

林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為10年；

畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為3年。

（四）無形資產(chǎn)的稅務處理

1.無形資產(chǎn)的計稅基礎

（1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎。

（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

2.不得計算攤銷扣除的無形資產(chǎn)

（1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)

（2）自創(chuàng)商譽

（3）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)

（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)

3.無形資產(chǎn)的攤銷

（1）無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除

（2）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年

作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷

（3）外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或清算時，準予扣除。

（五）其他資產(chǎn)的稅務處理

1.長期待攤費用的稅務處理

范圍	最短攤銷年限
（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出	按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷
（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出	按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷
（3）固定資產(chǎn)的大修理支出 同時符合兩項條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。	按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷
（4）其他應當作為長期待攤費用的支出	攤銷年限不得低于3年

2.投資資產(chǎn)的稅務處理

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。

（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。

企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。

3.存貨的稅務處理

存貨按照以下方法確定成本：

（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；

（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；

（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

存貨的計價方法：在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。無后進先出法。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

（六）企業(yè)重組的稅務處理

1.基本規(guī)定

企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

2.一般性稅務處理規(guī)定

在交易發(fā)生時，確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失；相關資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

3.特殊性稅務處理規(guī)定

企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：

（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合規(guī)定的比例。

（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動。

（4）重組交易對價中涉及股權支付金額不低于交易支付總額的85%.

（5）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉讓所取得的股權。

稅務處理：

（1）股權支付部分：暫不確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失。

（2）非股權支付部分：在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉讓所得或損失，并調整相應資產(chǎn)的計稅基礎。