2014年中級經(jīng)濟師考試財政稅收精講：城市維護建設(shè)稅

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　　二、城市維護建設(shè)稅

　　城市維護建設(shè)稅是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅(以下簡稱“三稅”)的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。

　　(一)城市維護建設(shè)稅的納稅人和征稅范圍

　　1.納稅人(熟悉)

　　負有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個人。

　　從2010年12月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加

　　2.征稅范圍(掌握)

　　與“三稅”一致

　　(二)城市維護建設(shè)稅的稅率(熟悉)

　　實行地區(qū)差別比例稅率，按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。

　　1.納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%;

　　2.納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;

　　3.納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。

　　特殊規(guī)定：

　　1.由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。

　　2.流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。

　　【例題1·單選題】某煙廠位于城市市區(qū)，本月銷售卷煙100箱，實現(xiàn)含增值稅銷售額351萬元，本月進項稅額15萬元。消費稅稅率為36%，每箱卷煙消費稅額150元。該煙廠應(yīng)納城建稅(　)。

　　A.10.185萬元　　B.7.725萬元

　　C.1.455萬元　　 D.10.08萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】銷售額=351/(1+17%)=300(萬元)

　　應(yīng)納增值稅=300×17%-15=36(萬元)

　　應(yīng)納消費稅=3000000×36%+100×150=1095000(元)

　　城建稅=(36+109.5)×7%=10.185(萬元)

　　【例題2·多選題】城市維護建設(shè)稅是(　)。

　　A.采用幅度比例稅率

　　B.一種附加稅

　　C.與“三稅”同時繳納的一種稅

　　D.按納稅人所在地的不同設(shè)置不同的稅率

　　E.以納稅人實際繳納的企業(yè)所得稅為計稅依據(jù)

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】城建稅實行三檔地區(qū)差別比例稅率。城建稅的繳納應(yīng)以“三稅”稅額為計稅依據(jù)。

　　(三)計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算(掌握)

　　1.計稅依據(jù)

　　納稅人實際繳納的消費稅 、增值稅、營業(yè)稅三稅稅額之和，不包括滯納金和罰款。城建稅與“三稅”同時征收，如果要免征或者減征“三稅”，也要同時免征或者減征城建稅。

　　2.應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=納稅人實際繳納的“三稅”稅額×適用稅率

　　【例題·多選題】(2007年，修改)下列各項中可以作為城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)的是(　)。

　　A.外商投資企業(yè)繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅

　　B.內(nèi)資企業(yè)違反增值稅、消費稅、營業(yè)稅有關(guān)稅法而加收的滯納金

　　C.內(nèi)資企業(yè)違反增值稅、消費稅、營業(yè)稅有關(guān)稅法而加收的罰款

　　D.內(nèi)資企業(yè)補繳上年未繳增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅款

　　E.內(nèi)資企業(yè)補繳上年未繳的企業(yè)所得稅

　　【正確答案】AD

　　(四)城市維護建設(shè)稅的減免(熟悉)

　　城建稅原則上不單獨減免。

　　(1)城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征，即隨“三稅”的減免而減免。

　　(2)對于因減免稅而需要進行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。

　　(3)進口不征，出口不退。

　　(4)對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不予退(返)還。

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