2014年中級經(jīng)濟師考試財政稅收精講：印花稅

2014年中級經(jīng)濟師考試備考開始啦，網(wǎng)校經(jīng)濟師頻道特別整理了中級經(jīng)濟師考試財政稅收專業(yè)教材的重點考點，希望提前掌握，以備迎接2014年中級經(jīng)濟師考試！

　　一、印花稅

　　印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。

　　(一)印花稅的納稅人和征稅范圍

　　1.納稅人(熟悉)

　　在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列應(yīng)稅經(jīng)濟憑證的單位和個人。

　　(1)立合同人(不包括保人、證人和鑒定人)

　　(2)立賬簿人

　　(3)立據(jù)人

　　(4)領(lǐng)受人

　　(5)使用人(在國外書立、領(lǐng)受但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人為使用人)

　　2.征稅范圍(掌握)

　　(1)經(jīng)濟合同;

　　(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

　　(3)營業(yè)賬薄;包括資金賬簿和其他營業(yè)賬簿;

　　(4)權(quán)利許可證照：包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、土地使用證等;

　　(5)經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證。

　　【例題1·單選題】下列權(quán)利許可證照不屬于印花稅征稅范圍的是(　)。

　　A.房屋產(chǎn)權(quán)證

　　B.工商營業(yè)執(zhí)照

　　C.商標(biāo)注冊證

　　D.衛(wèi)生許可證

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查印花稅的征稅范圍。

　　【例題2·單選題】(2009年)關(guān)于印花稅的說法，錯誤的是(　)。

　　A.書立各類經(jīng)濟合同時，以合同當(dāng)事人為納稅人

　　B.應(yīng)稅憑證如在中國境外書立，則不需要繳納印花稅

　　C.現(xiàn)行印花稅納稅人包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)

　　D.建立營業(yè)賬簿，以立賬簿人為納稅人

　　【正確答案】B

　　【答案解析】適用于中國境內(nèi)，并在中國境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花。

　　(二)印花稅的稅率

　　【例題1·單選題】(2007年)工商營業(yè)執(zhí)照應(yīng)按(　)貼花交納印花稅。

　　A.注冊資金的2‰

　　B.全部資本的1‰

　　C.每件5元

　　D.股權(quán)資本的0.5%

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查印花稅的稅率。

　　【例題2·多選題】(2009年)印花稅的稅率形式有(　)。

　　A.定額稅率

　　B.超額累進(jìn)稅率

　　C.比例稅率

　　D.全額累進(jìn)稅率

　　E.超率累進(jìn)稅率

　　【正確答案】AC

　　(三)印花稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　1.計稅依據(jù)

　　(1)從價計征——以憑證所載金額為計稅依據(jù)

　?、俑黝惤?jīng)濟合同：以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)。

　?、诋a(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)。

　?、蹖τ涊d資金的營業(yè)賬簿：以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。

　　(2)從量計征——以應(yīng)稅憑證“件數(shù)”計稅依據(jù)

　　“權(quán)利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，以“件數(shù)”為計稅依據(jù)。

　　2.應(yīng)納稅額的計算

　　(1)從價定率

　　應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率

　　(2)從量定額

　　應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額

　　(四)印花稅的減免(熟悉)

　　(1)已繳納印花稅的憑證副本或抄本;

　　但副本或抄本作為正本使用的，應(yīng)另行貼花

　　(2)財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);

　　(3)國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同;

　　(4)無息、貼息貸款合同;

　　(5)外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同;

　　(6)房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的房租合同，凡房屋屬于用于生活居住用房的，暫免貼花;

　　(7)軍事物資運輸、搶險救災(zāi)物資運輸，以及新建鐵路臨時營運線運輸?shù)鹊奶厥庳涍\憑證;

　　(11)企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花;

　　(14)廉租住房、經(jīng)濟適用住房的免稅政策;對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅;

　　(16)從2008年11月1日起，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。

　　【例題1·多選題】(2010年)下列憑證中，屬于印花稅應(yīng)稅范圍的有(　)。

　　A.無息貸款合同

　　B.記載資金的營業(yè)賬簿

　　C.權(quán)利許可證照

　　D.企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

　　E.建筑工程勘察設(shè)計合同

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】無息貸款合同和企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)不屬于印花稅應(yīng)稅范圍。

　　【例題2·案例分析題】(2008年)王某長年經(jīng)營個體運輸業(yè)務(wù)，2007年王某簽訂了20份運輸合同，合計金額200萬元，又將2輛貨車出租給某運輸隊，雙方簽訂了租賃合同，租金為每輛每月1000元，租期一年。2007年王某將其自有的兩處房產(chǎn)分別出租，其中一處為庫房，租給某公司，每月取得租金收入2500元;另一處為樓房，王某將其中一層出租給某餐館，每月租金3000元，二層租給鄰居李某居住，每月租金500元。

　　注：運輸合同的印花稅稅率為0.5‰及租賃合同的印花稅稅率為1‰。

　　(1)王某當(dāng)年運輸合同及貨車出租合同應(yīng)繳納的印花稅為(　)元。

　　A.1000　 　B.1012

　　C.1024　　D.12500

　　【正確答案】C

　　【答案解析】印花稅=2000000×0.5‰+2×12×1000×1‰=1024(元)。

　　(2)王某當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為(　)元。

　　A.7200　　B.7600

　　C.8160　　D.8200

　　【正確答案】C

　　【答案解析】房產(chǎn)稅=(2500×12+3000×12)×12%+500×12×4%=8160(元)。

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