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基準(zhǔn)的考慮因素

百分比的考慮因素（1％~5％）

【破題技巧】

1.基準(zhǔn)的確定：

（1）口訣：表素特主用特關(guān)，性質(zhì)周期行經(jīng)環(huán)，結(jié)構(gòu)融資基不變，基準(zhǔn)要素考慮完。

（2）主要圍繞“關(guān)注”和“波動(dòng)”來(lái)展開(kāi)。

2.百分比的確定：

主要圍繞“預(yù)期使用者的范圍”和“敏感”來(lái)展開(kāi)。

3.二者綜合考慮：

在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的時(shí)候，無(wú)論是基準(zhǔn)還是百分比，均不考慮“以前年度“，也不考慮“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。

審計(jì)業(yè)務(wù)的不同情形

歸檔期限

【答疑精華】

歸檔期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以刪除的工作底稿是什么？哪些不得刪除？

答：對(duì)于歸檔期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以刪除的工作底稿為“飛出草叢”，因其本身并不屬于審計(jì)工作底稿。對(duì)于獲取的新證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸檔期間也應(yīng)當(dāng)一并歸檔。例如，針對(duì)應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴替代審計(jì)程序出具審計(jì)報(bào)告，在歸檔期間函證收回，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該當(dāng)將函證一并歸檔，且不得刪除之前的替代審計(jì)程序，否則監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照函證出具的報(bào)告。

【破題技巧】

歸檔結(jié)束后，立刻進(jìn)入不得刪除底稿的保存期，考生著重區(qū)分歸檔期和保存期，在歸檔期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以刪除“飛出草叢”，但是歸檔結(jié)束后禁止刪除任何底稿，包括“飛出草叢”，但是在符合條件的情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以增加或修改審計(jì)工作底稿，一旦增加或者修改，應(yīng)當(dāng)同時(shí)記錄以上兩件事情。

序號(hào)

目的

【破題技巧】

審計(jì)工作底稿編制目的是為本項(xiàng)目發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告而服務(wù)，不涉及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他項(xiàng)目，屬于本章重要的客觀題考點(diǎn)，考生尤其需要關(guān)注（1）便于后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱；（2）有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)同行業(yè)其他項(xiàng)目提供參考；（3）有助于被審計(jì)單位管理層查閱和改善財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量；（4）有助于為涉及訴訟的被審計(jì)單位提供證據(jù)等均不屬于編制審計(jì)工作底稿的目的。

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

1.正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

2.在重新審計(jì)的情況下，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

【答疑精華】

如何理解重新審計(jì)的情況，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師？

答：被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)經(jīng)過(guò)審計(jì)但需要重新審計(jì)，例如：被審計(jì)單位的股東對(duì)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告不滿意或不放心，就可能會(huì)再聘請(qǐng)另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

【破題技巧】

會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，只有中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（簡(jiǎn)稱：投標(biāo)不算中標(biāo)才算）

2.增加情形

如果認(rèn)為有必要提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：

（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)；

（2）該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

一般情況

（1）法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是基于法律或法規(guī)作出的規(guī)定

【破題技巧】

1.從考試的角度來(lái)講，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的定義非常重要，在判斷一個(gè)事項(xiàng)是否需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)，考生務(wù)必把握兩點(diǎn)：第一點(diǎn)，該事項(xiàng)已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露；第二點(diǎn)，需要恰當(dāng)?shù)姆从?。沒(méi)有恰當(dāng)?shù)姆从持苯訛榉菬o(wú)保留意見(jiàn)。如果一個(gè)事項(xiàng)既滿足關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，又滿足強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段中列示。

2.審計(jì)報(bào)告解題思路（以下結(jié)合例題展開(kāi)）：