免費(fèi)問(wèn)答

親愛(ài)的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：
本題是成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，您可以按照下面例題進(jìn)行理解

甲公司為一家上市公司，其2×18年至2×20年有關(guān)投資的業(yè)務(wù)資料如下：

資料一：2×18年1月1日，甲公司以銀行存款10 500萬(wàn)元支付給乙公司的原股東，取得乙公司60%的股權(quán)，從而能夠控制乙公司。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為15 600萬(wàn)元，公允價(jià)值為16 000萬(wàn)元，差額為乙公司一批庫(kù)存商品A評(píng)估增值400萬(wàn)元，已知乙公司該批庫(kù)存商品A在2×18年對(duì)外出售70%，2×19年剩余部分全部對(duì)外銷售。

資料二：乙公司2×18年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬(wàn)元。因所持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致其他綜合收益凈增加200萬(wàn)元。乙公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元。假定雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

資料三：2×20年1月1日，甲公司出售乙公司40%的股權(quán)，出售價(jià)款為8 000萬(wàn)元，已收存銀行。在出售40%的股權(quán)后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例為20%，甲公司對(duì)乙公司不再具有控制權(quán)，但仍能夠達(dá)到重大影響。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為19 000萬(wàn)元。

其他資料：甲公司和乙公司采用相同的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，二者此前無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，不考慮增值稅及其他因素。
（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

1.根據(jù)資料一和其他資料，編制甲公司2×18年1月1日相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

• 【正確答案】

  甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　10 500

  　　貸：銀行存款   10 500

2.根據(jù)資料一和其他資料，計(jì)算甲公司在2×18年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)金額。

• 【正確答案】合并商譽(yù)＝10 500－16 000×60%＝900（萬(wàn)元）。

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3.根據(jù)資料二和三，編制甲公司2×20年1月1日處置投資的會(huì)計(jì)分錄。

• 【正確答案】

  2×20年1月1日，處置股權(quán)投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝10 500×40%/60%＝7 000（萬(wàn)元）。

  借：銀行存款　 8 000

  　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　7 000

  　　　　投資收益　 1 000

• 【答案解析】出售比例問(wèn)題，這里一般有兩種問(wèn)法：
  主要就是看出售的比例是占投資額的比例，還是占總的被投資方股權(quán)的比例
  長(zhǎng)期股權(quán)投資的持股比例是60%，賬面價(jià)值是10500萬(wàn)元，現(xiàn)在要出售一部分，
  甲公司出售乙公司【40%的股權(quán)】，是10500×40%/60%【第一種情況】，出售后甲公司持有乙公司20%的股權(quán)；
  甲公司出售置其持有乙公司【股權(quán)的40%】，是10500×40% 【第二種情況】，出售后甲公司持有乙公司36%的股權(quán)（60%×60%＝36%）。
  本題是第一種情況。

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4.根據(jù)資料二和三，編制甲公司2×20年1月1日處置股權(quán)投資后對(duì)剩余股權(quán)投資追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

• 【正確答案】

  剩余股權(quán)投資成本＝10 500－7 000＝3 500（萬(wàn)元），剩余股權(quán)享有原投資日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額＝16 000×20%＝3 200（萬(wàn)元），剩余股權(quán)投資成本大于享有原投資日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，因此不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

  2×18年和2×19年乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)總額＝（1 200＋1 000）－400＝1 800（萬(wàn)元），甲公司應(yīng)確認(rèn)享有份額＝1 800×20%＝360（萬(wàn)元）。

  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　360

  　　貸：盈余公積 　                 36

  　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　  324

  乙公司2×18年其他綜合收益增加200萬(wàn)元，2×19年無(wú)變動(dòng)，甲公司應(yīng)確認(rèn)享有份額＝200×20%＝40（萬(wàn)元）

  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 40

  　　貸：其他綜合收益                 40

• 【答案解析】（1）追溯調(diào)整中，追溯認(rèn)定剩余股份“原投資時(shí)”被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額調(diào)整，所以用到的是“2×18年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為16 000萬(wàn)元”，而不是處置股權(quán)日的“乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為19 000萬(wàn)元”。
  （2）2×20年處置股權(quán)投資后對(duì)需要對(duì)剩余股權(quán)投資追溯調(diào)整，此時(shí)評(píng)估增值的存貨在2×18年和2×19年已經(jīng)全部銷售出去了，所以要全部調(diào)減凈利潤(rùn)，評(píng)估增值的金額是400萬(wàn)元，所以在計(jì)算乙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)時(shí)是減去400萬(wàn)元。

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5.計(jì)算甲公司追溯調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

• 【正確答案】

  追溯調(diào)整后，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝10 500－7 000＋360＋40＝3 900（萬(wàn)元）。

祝您學(xué)習(xí)愉快！