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（1）第一次收購52%股權，在合并報表中如何計量商譽和少數(shù)股東權益？ 商譽=208-205*0.52=101.4億元 少數(shù)股東權益=205*0.48=98.4億元 ? 編制合并當天的合并資產負債表的調整抵消分錄（子公司可辨認凈資產賬面價值和公允價值的差額以“子公司凈資產”代替具體的資產負債項目，子公司的所有者權益項目以“子公司所有者權益”項目代替具體項目，后面的處理要求相同）。 ? 借：子公司資產 25 貸：資本公積 ?25 借：子公司的所有者權益 205 商譽 101.4 貸：長期股權投資 208 ????少數(shù)股東權益 98.4??

（1）說明A公司第二次收購48%的股權，按照企業(yè)會計準則在個別財務報表和合并財務報表中應該如何進行會計處理？（合并報表的抵消分錄中，不考慮合并利潤表的抵消，只考慮合并資產負債表抵消，假設子公司凈資產沒有變動） 個表： 借：長期股權投資 ?192 ????貸：銀行存款 ?192 ? 合表： 借：資本公積 ?93.6 ???? ???貸：長期股權投資 ?93.6

（2）說明A公司第二次收購48%的股權，按照企業(yè)會計準則在個別財務報表和合并財務報表中應該如何進行會計處理？（合并報表的抵消分錄中，不考慮合并利潤表的抵消，只考慮合并資產負債表抵消，假設子公司凈資產沒有變動） 個表： 借：長期股權投資 ?192 ????貸：銀行存款 ?192 合表： 借：資本公積 ?93.6 ????少數(shù)股東權益 98.4 貸：長期股權投資 ?192 （3）上述處理方法和一次性收購100%股權相比對合并利潤有什么影響？ 一次性收購股權分錄： 借：長期股權投資 ?400 貸：銀行存款 ?400 商譽=400-205=195億元 ? 借：子公司資產 25 貸：資本公積 ?25 ? 借：子公司的所有者權益 205 商譽 195 貸：長期股權投資 400 1.企業(yè)經營狀況可能導致商譽發(fā)生減值： 分次購買形成的商譽101.4億元；一次購買形成商譽195億元 ； 一次性購買形成商譽是完全商譽，分次買股權形成的是母公司的商譽；減值會導致計提減值準備。完全商譽的減值準備可能更高，減少利潤效果更高。 2.子公司資產評估增值，形成的成本費用，需要調整凈利潤： 分次購買最終調整凈利潤在母公司和少數(shù)股東之間按持股比例分攤。 一次性購買的評估增值，調整的凈利潤全部由母公司承擔。

3.我國會計準則關于少數(shù)股東的計量和收購少數(shù)股東權益的處理方法可能會導致少數(shù)股東權益中不含有少數(shù)股東部分的商譽。關于少數(shù)股東的計量和收購少數(shù)股東權益的處理方法理論依據是實體理論。當出售少數(shù)股權時，會導致本屬于母公司的商譽被按比例切給了少數(shù)股東。 但是少數(shù)股東權益不包含商譽，商譽完全由母公司所有，由此可見該處理實際體現(xiàn)的是“母公司理論”。目前國際準則的處理方法中，商譽部分包含少數(shù)股東權益部分，屬于完全商譽的概念，在出售少數(shù)股東權益時，不會導致母公司商譽的價值扭曲。