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1.(簡答題,40.0分) 假定某企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,2020年度利潤表中利潤:總額為2125萬元。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下: 2020年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中,會計(jì)處理與稅收處理存在差別的有: ①1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn),成本為1000萬元,使用年限為10年,凈殘值為0,會計(jì)處理按雙 倍余額遞減法計(jì)提折舊,稅法按直線法計(jì)提折舊,假定稅收法規(guī)規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。 ②向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金200萬元。 ③當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元,支出不符合資本化條件。 ④違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款200萬元。 ⑤期末對持有的存貨計(jì)提了50萬元的跌價準(zhǔn)備。 ⑥期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為500萬元,公允價值為800萬元。 按照所得稅會計(jì)核算的步驟,完成本題。
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1.稅法口允許稅前扣除的折舊額=1000/10=100萬元
會計(jì)口徑扣除的折舊額=1000*2/10=200萬元
應(yīng)納稅所得額調(diào)增200-100=100萬
固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000/10=900萬元
賬面價值=1000-1000*2/10=800萬元
形成可抵扣暫時性差異=900-800=100萬元
遞延所得稅資產(chǎn)=100*25%=25萬元
2、向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈,稅法不允許稅前扣除
應(yīng)納稅所得額調(diào)增200萬元
不產(chǎn)生遞延所得稅
3、研發(fā)費(fèi)用稅法稅前扣除額=500+500*75%=875萬元
會計(jì)扣除額=500萬元
應(yīng)納稅所得額調(diào)減=875-500=375萬元
因以后期間不能轉(zhuǎn)回,所以不產(chǎn)生遞延所得稅
4、違反環(huán)保規(guī)定罰款,稅法不允許稅前扣除
應(yīng)納稅所得額調(diào)增200萬元
不形成遞延所得稅
5、存貨跌價準(zhǔn)備,稅法不允許稅前扣除,在實(shí)際發(fā)生損失的當(dāng)期扣除,應(yīng)納稅所得額調(diào)增50萬元,形成可抵扣暫時性差異50萬元,遞延所得稅資產(chǎn)=50*25%=12.5萬元
6、交易性金融資,計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬元,賬面價值=800萬元,持有期間產(chǎn)生的公允價值變動,稅法規(guī)定在處置時轉(zhuǎn)回,應(yīng)納稅所得額調(diào)減=800-500=300萬元
形成應(yīng)納稅暫時性差異300萬元,遞延所得稅負(fù)債=300*25%=75萬元
當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=2125+100+200-375+200+50-300=2000萬元
借:所得稅費(fèi)用 537.5 500+75-37.5=537.5
遞延所得稅資產(chǎn) 37.5 12.5+25=37.5
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 500 2000*25%=500
遞延所得稅負(fù)債 75
2021 11/23 16:28
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