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如果控制測(cè)試有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)依賴控制測(cè)試，為減少實(shí)質(zhì)性程序，就會(huì)使控制測(cè)試的規(guī)模越來越大，因?yàn)榭刂茰y(cè)試有效，財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)相對(duì)較小，因此可以多控制測(cè)試。反之，控制測(cè)試可能無效，那風(fēng)險(xiǎn)較大，實(shí)行控制測(cè)試的結(jié)果就可能不可靠，因此就會(huì)增加實(shí)質(zhì)性程序的樣本規(guī)模。