免費(fèi)問(wèn)答

同一控制下　 非同一控制下　 購(gòu)買日或合并日　 控股合并　 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量 　 　　同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【對(duì)方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例】 　　*資本公積——（資本）股本溢價(jià) 　　*盈余公積 　　*利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　貸：股本【面值】 　　　　*資本公積——（資本）股本溢價(jià)　 企業(yè)合并成本＝支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＋發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值＋發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用＋很可能發(fā)生的未來(lái)事項(xiàng) （1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【合并成本】 　　應(yīng)收股利 　　貸：資產(chǎn)類【支付合并對(duì)價(jià)的賬價(jià)】 　　　　銀行存款【直接相關(guān)費(fèi)用】 　　　　*營(yíng)業(yè)外收入【固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)與賬價(jià)的差額】 　　　　*投資收益（或借記）【投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額】 　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【庫(kù)存商品的公允價(jià)】 　　　　股本（面值） 　　　　*資本公積－－股本溢價(jià)（差額，倒擠） （2）計(jì)算確定商譽(yù)： 合并商譽(yù)=合并成本－合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)份額　 （二）合并資產(chǎn)負(fù)債表　 A、合并資產(chǎn)負(fù)債表中，調(diào)整分錄： 借：資本公積【以合并方資本或股本溢價(jià)的貸方余額為限】 　　貸：盈余公積【被合并方合并前歸屬于合并方部分，不足沖減按比例結(jié)轉(zhuǎn)】 　　　　未分配利潤(rùn) 【合并方資本或股本溢價(jià)貸方余額不足沖減，按比例結(jié)轉(zhuǎn)，余額×被合并方留存收益比例】　 ①調(diào)整分錄（將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值） 借：存貨 　　長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　固定資產(chǎn) 　　無(wú)形資產(chǎn) 　　貸：資本公積　 B、合并資產(chǎn)負(fù)債表抵銷分錄： 借：股本（子公司） 　　資本公積（子公司） 　　盈余公積（子公司） 　　未分配利潤(rùn)（子公司） 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　 ②抵銷分錄 借：實(shí)收資本【子公司】 　　資本公積【帳價(jià)+調(diào)整額】 　　盈余公積【子公司】 　　未分配利潤(rùn)【子公司】 　　商譽(yù) 　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　少數(shù)股東權(quán)益[被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×（1-持股比例）] 　　　　遞延所得稅負(fù)債（以免稅合并、評(píng)估增值為前提）　 （三）合并利潤(rùn)表 　 1）合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 2）發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期，合并方在合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下應(yīng)單列“其中:被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映合并當(dāng)期期初至合并日自被合并方帶入的損益。 　 非同一控制下的控股購(gòu)買日只編合并資產(chǎn)負(fù)債表　 （四）合現(xiàn)金流量表 　 1）合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 2）涉及雙方當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行抵銷。 　 非同一控制下的控股購(gòu)買日只編合并資產(chǎn)負(fù)債表 　 吸收合并　 同一控制下的吸收合并（無(wú)需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表）　 非同一控制下的吸收合并?。ㄙ?gòu)買日不編合并報(bào)表）　 會(huì)計(jì)處理： 借：資產(chǎn)類科目【被合并方賬面價(jià)值】 　　*資本公積——股本溢價(jià) 　　*盈余公積 　　*利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　貸：負(fù)債類科目【被合并方賬面價(jià)值】注：其他負(fù)債可用“其他應(yīng)付款”科目。 　　　　付出資產(chǎn)【合并方非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值】 　　　　銀行存款 　　　　股本 　　　　*資本公積——資本或股本溢價(jià)　 在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債是作為個(gè)別報(bào)表中的項(xiàng)目列示，合并中產(chǎn)生的商譽(yù)也是作為購(gòu)買方賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)列示。 （1）合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定 購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。 （2）合并差額的處理 ①作為合并對(duì)價(jià)的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表。 ②確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，分別確認(rèn)為商譽(yù)或是作為企業(yè)合并當(dāng)期的損益計(jì)入利潤(rùn)表?！?資產(chǎn)負(fù)債表日　 一、合并資產(chǎn)負(fù)債表 　 （一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 　 如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。 同一控制下，對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整：（體現(xiàn)一體化存續(xù)） 借：資本公積——股本溢價(jià) 　　貸：盈余公積 　　　　未分配利潤(rùn)　 除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。 第1年： （3） 將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值： （賬面價(jià)值→公允價(jià)） 借：固定資產(chǎn)【公允價(jià)－賬面價(jià)值】 無(wú)形資產(chǎn)【公允價(jià)－賬面價(jià)值】 貸：資本公積 （2）補(bǔ)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等： （調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表中的凈利潤(rùn)） 借：管理費(fèi)用【（公允價(jià)－賬面價(jià)值）/年限】 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 　　　　無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷等 （3）轉(zhuǎn)回購(gòu)買日確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：（應(yīng)在凈利潤(rùn)中加上） 借：遞延所得稅負(fù)債【攤銷額×T】 貸：所得稅費(fèi)用 轉(zhuǎn)回的所得稅費(fèi)用相當(dāng)于增加了利潤(rùn)。確定長(zhǎng)期股權(quán)投資收益時(shí)，（凈利潤(rùn)＋轉(zhuǎn)回的所得稅費(fèi)用）×母% 第2年： （3） 將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值： （賬面價(jià)值→公允價(jià)） 借：固定資產(chǎn)【公允價(jià)－賬面價(jià)值】 無(wú)形資產(chǎn)【公允價(jià)－賬面價(jià)值】 貸：資本公積 （2）補(bǔ)提以前年度累計(jì)折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債： 借：未分配利潤(rùn)—年初 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 　　　　無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷等 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：未分配利潤(rùn)—年初 （3）補(bǔ)提本年折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債等： 借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 　　　　無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷等 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用　 （二）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） 成本法→權(quán)益法　 對(duì)于屬于同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以直接以該子公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行確認(rèn)，但是該子公司的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，仍需要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：　 對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以備查簿中記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)該子公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)：　 第 1 年： （1）子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母%】 　　貸：投資收益 借：提取盈余公積 （也可不做此分錄） 　　貸：盈余公積 若應(yīng)承擔(dān)子公司虧損份額，做相反分錄。 （2）投資當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利： 借：投資收益 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：盈余公積（也可不做此分錄） 　　貸：提取盈余公積 （3）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　貸：資本公積 同時(shí)，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表： 借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額 第 2 年： （1）應(yīng)享有子公司上年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　貸：未分配利潤(rùn)—年初 　　　　資本公積 （2）當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利： 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：盈余公積（也可不做此分錄） 　　貸：提取盈余公積 （3）子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母%】 貸：投資收益 借：提取盈余公積 （也可不做此分錄） 　　貸：盈余公積 （4）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　貸：資本公積 同時(shí)，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表： 借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額 　 （三）（母）長(zhǎng)期股權(quán)投資——（子）所有者權(quán)益的抵銷：　 同一控制下企業(yè)合并取得的子公司（無(wú)差額）： 借：實(shí)收資本（股本）　【子公司期末數(shù)】 　　資本公積—年初　　【子公司年初數(shù)，非同一控制時(shí)，年初＋賬面價(jià)值→公允價(jià)時(shí)的調(diào)整額】 　　　　　　—本年　　【子公司本年數(shù)】 　　盈余公積—年初　　【子公司年初數(shù)】 　　　　　　—本年　　【子公司本年數(shù)】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)】 　 非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司： 借：實(shí)收資本（股本）　【子公司期末數(shù)】 　　資本公積—年初　　【子公司年初數(shù)，非同一控制時(shí)，年初＋賬面價(jià)值→公允價(jià)時(shí)的調(diào)整額】 　　　　　　—本年　　【子公司本年數(shù)】 　　盈余公積—年初　　【子公司年初數(shù)】 　　　　　　—本年　　【子公司本年數(shù)】 　　未分配利潤(rùn)—年末【子公司期末數(shù)，年初＋本年實(shí)現(xiàn)凈利－分派股利－盈余公積－補(bǔ)提折舊＋遞延所得稅負(fù)債】 　　*商譽(yù)[不變]【調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資－期末子公司考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母%】或【初始投資成本－投資時(shí)子公司考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母%】 　　遞延所得稅資產(chǎn)【∑（資產(chǎn)賬面價(jià)值－公允價(jià)值）×T＋∑（負(fù)債的公允價(jià)值－賬面價(jià)值）×T】（[免稅合并時(shí)]） 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【母公司調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資】 　　　　少數(shù)股東權(quán)益【期末子公司考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×少%】 　　　　遞延所得稅負(fù)債【∑（資產(chǎn)公允價(jià)值－賬面價(jià)值）×T＋∑（負(fù)債的賬面價(jià)值－公允價(jià)值）×T】（[免稅合并時(shí)]） 　　　　*營(yíng)業(yè)外收入（貸差，以后期間，換成“未分配利潤(rùn)——年初”，按權(quán)益法調(diào)整時(shí)若已經(jīng)確認(rèn)則此處無(wú)需確認(rèn)）　 （四）內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷處理 　 （一）應(yīng)收賬款——應(yīng)付賬款的抵銷：　 初次編制　 連續(xù)編制　 （1）抵銷債權(quán)、債務(wù)： 借：應(yīng)付賬款（含稅額）（期末數(shù)） 　　貸：應(yīng)收賬款（期末數(shù)） （2）沖銷壞賬準(zhǔn)備： 借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備（本期補(bǔ)提數(shù)） 　　貸：資產(chǎn)減值損失 （3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn)： 借：所得稅費(fèi)用 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】遞延所得稅資產(chǎn)： 期末余額＝應(yīng)收賬款期末余額×T 本期發(fā)生額＝應(yīng)收賬款期末余額×T－上年計(jì)提數(shù)　 （1）抵銷債權(quán)、債務(wù)： 借：應(yīng)付賬款 　　貸：應(yīng)收賬款 （2）沖銷上年壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：應(yīng)收賬款―壞賬準(zhǔn)備 　　貸：未分配利潤(rùn)—年初 借：未分配利潤(rùn)—年初 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) （2）沖銷本年壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 　　貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費(fèi)用 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　 　 （二）應(yīng)付債券——持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷：　 （1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷； 借：應(yīng)付債券【發(fā)行方期末數(shù)×內(nèi)部購(gòu)買比例】 　　*投資收益【債券投資的余額＞應(yīng)付債券的余額→投資損失】 　　貸：持有至到期投資【購(gòu)買方期末數(shù)】 　　　 *財(cái)務(wù)費(fèi)用【債券投資的余額＜應(yīng)付債券的余額→利息收入】 　 （2）內(nèi)部投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵銷： 借：投資收益【期初攤余成本×實(shí)利】 　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化的利息） 　　　　在建工程（資本化的利息） （3）分期付息時(shí)，應(yīng)收、應(yīng)付的抵銷： 借：應(yīng)付利息【面值×票利】 　　貸：應(yīng)收利息 　 　 （五）存貨內(nèi)部交易抵銷　 初次編制　 連續(xù)編制　 （1）本期抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)】 　　　貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部購(gòu)買企業(yè)的成本） 借：營(yíng)業(yè)成本[（售價(jià)-成本）×期末結(jié)存量] 　　貸：存貨 （2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 按原成本計(jì)價(jià)： 全額或部分沖銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（多提數(shù)） 　　貸：資產(chǎn)減值損失 抵銷計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用（抵銷額×T） 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】編制未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷分錄時(shí)： （1）不考慮增值稅。如果給出的收入為含稅收入，應(yīng)還原為不含稅收入。 （2）不抵銷運(yùn)雜費(fèi)。 （3）期末抵銷存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)，如果各批存貨的毛利率不等，則還應(yīng)考慮發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（如先進(jìn)先出法等）?！?（1）抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：未分配利潤(rùn)——年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 　　貸：營(yíng)業(yè)成本 借：遞延所得稅資產(chǎn)（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)×T） 　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 （2）抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 （3）抵銷期末結(jié)存的內(nèi)部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。 借：營(yíng)業(yè)成本 　　貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 借：遞延所得稅資產(chǎn)（期末存貨×T）　　貸：所得稅費(fèi)用 （3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： A、抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：未分配利潤(rùn)—年初（抵銷額×T） 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) B、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限： 借：營(yíng)業(yè)成本（本期準(zhǔn)備/件數(shù)×本期銷量） 　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 C、調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費(fèi)用 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】部分沖銷后： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額＝（存貨可變現(xiàn)－原成本）×期末結(jié)存數(shù) 遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝存貨及跌價(jià)準(zhǔn)備按貸方為正、借方為負(fù)合計(jì)×T 結(jié)果為正在借方，負(fù)在貸方。　 　 （六）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易　 第一種情況：賣方是自產(chǎn)產(chǎn)品，買方是固定資產(chǎn)：　 初次編制　 連續(xù)編制　 （1）抵銷本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)） 　　貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部銷售企業(yè)的成本） 　　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)（售價(jià)-賬面價(jià)值） （2）抵銷本期多提折舊： 多提折舊額＝（售價(jià)－賬面價(jià)值）/折舊年限 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 　　貸：管理費(fèi)用 （3）發(fā)生減值： 借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　貸：資產(chǎn)減值損失 （4）確定遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　貸：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn)＝（原價(jià)－累計(jì)折舊－減值）×T （即：遞延所得稅資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)丁字帳戶余額×T） 【注】： （1）不抵銷增值稅，若收入為含稅價(jià)，應(yīng)還原為不含稅價(jià)。 （2）不抵銷運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)。 （3）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊。 當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷?！?1.未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 （1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：未分配利潤(rùn)——年初（售價(jià)-成本） 　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) （2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷： 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊） 　　貸：未分配利潤(rùn)—年初 （3）抵銷期初減值： 借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　貸：未分配利潤(rùn)—年初 （4）抵銷期初遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　貸：未分配利潤(rùn)—年初 （5）將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入 　　貸：營(yíng)業(yè)成本 　　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)（售價(jià)-成本） （6）將本期多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（售價(jià)－成本）/折舊年限　　貸：管理費(fèi)用 2.發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下 （內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理） （1）期滿清理： 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（售價(jià)－成本）/折舊年限　　貸：管理費(fèi)用 借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：所得稅費(fèi)用 【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 期滿繼續(xù)使用則抵銷分錄同1。 （2）超期繼續(xù)使用或清理均不做抵銷處理。 （3）提前清理、出售： 　　將上述1抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。 （1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷 借：未分配利潤(rùn)—年初 　　貸：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出） （期初原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） （2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷 借：營(yíng)業(yè)外收入（以前期間累計(jì)多提折舊） 　　貸：未分配利潤(rùn)—年初 （3）將本期多提折舊抵銷 借：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）（本期多提折舊） 　　貸：管理費(fèi)用 （4）抵銷遞延所得稅： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：所得稅費(fèi)用【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　 第二種情況：買賣雙方都是固定資產(chǎn)：　 初次編制　 連續(xù)編制　 （1）抵銷處置損失（收益）與原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)（原賬面價(jià)值－售價(jià)） 　　貸：營(yíng)業(yè)外支出 或： 借：營(yíng)業(yè)外收入（售價(jià)－原賬面價(jià)值） 　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) （2）抵銷本期少提折舊： 借：管理費(fèi)用【（原賬面價(jià)值－售價(jià)）/折舊年限】 　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 多提做相反分錄　 （1）抵銷期初處置損失： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)（原賬面價(jià)值－售價(jià)） 　　貸：未分配利潤(rùn) （2）抵銷期初累計(jì)少提折舊： 借：未分配利潤(rùn)——年初　 　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 多提折舊做相反的分錄 （3）抵銷本期少提折舊： 借：管理費(fèi)用 　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　 　 二、合并利潤(rùn)表　 （一）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷：（無(wú)差額）　 （1）全資子公司： 借：投資收益【子公司的調(diào)整后凈利潤(rùn)】 　　未分配利潤(rùn)—年初【子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目】 　　貸：提取盈余公積【子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目】 　　　　對(duì)所有者（或股東）的分配【子公司當(dāng)年宣告股利】 　　　　未分配利潤(rùn)—年末【子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目】 （2）非全資子公司： 借：投資收益【母公司的投資收益＝子公司的調(diào)整后凈利潤(rùn)×母%】 　　少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少%】 　　未分配利潤(rùn)—年初【子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目】 　　貸：提取盈余公積【子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目】 　　　　對(duì)所有者（或股東）的分配【子公司當(dāng)年宣告股利】 　　　　未分配利潤(rùn)—年末【子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目】　 三、合并現(xiàn)金流量表　 合并現(xiàn)金流量表抵銷分錄中：“借記”表示現(xiàn)金流出的減少，“貸記”表示現(xiàn)金流入的減少。 （一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 　　貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 （二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理。 借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 　　貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 （三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借：支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 　　貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 （四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （五）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 　　貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金　 四、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表　 編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有如下項(xiàng)目： （1）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷； （2）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N等。 （3）子公司在“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目中反映的按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，與留存收益不同，在長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)： 借：未分配利潤(rùn) 　　貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備 （4）子公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響中可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額歸屬于母公司的份額等，在編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，也應(yīng)在合并工作底稿中進(jìn)行重分類，將其由“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響”項(xiàng)目反映至“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”等項(xiàng)目反映?！?/div>