重大固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目屬于國有企業(yè)“三重一大”事項(xiàng)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。任期內(nèi)被審計(jì)單位固定資產(chǎn)投資決策過程、投資實(shí)施情況以及投資項(xiàng)目運(yùn)行管理效果均應(yīng)納入審計(jì)范圍。

本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

在本提示中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專家委員會(huì)提示了固定資產(chǎn)投資審計(jì)范圍、步驟和審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中固定資產(chǎn)投資易出現(xiàn)的問題，按照投資決策、投資執(zhí)行、投資評價(jià)三階段以案例形式做如下提示：

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)范圍

任期內(nèi)所有固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目均應(yīng)納入審計(jì)范圍，如果投資項(xiàng)目較多，可根據(jù)情況進(jìn)行重點(diǎn)篩選，選擇條件包括但不限于：投資金額巨大項(xiàng)目、超期超概嚴(yán)重項(xiàng)目、未能按期投產(chǎn)項(xiàng)目、投產(chǎn)后未能達(dá)產(chǎn)項(xiàng)目、投產(chǎn)后虧損嚴(yán)重項(xiàng)目以及部分由二級子公司自主審批管理的建設(shè)項(xiàng)目等。

二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)步驟

（一）審前調(diào)查，確定范圍。收集固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目相關(guān)資料，確定審計(jì)范圍，編制固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目名單。

（二）收集資料，檢查分析。對投資項(xiàng)目的可研、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)及相關(guān)批復(fù)，招投標(biāo)程序、合同簽訂及執(zhí)行情況，結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)情況進(jìn)行檢查；檢查財(cái)務(wù)賬目憑證，根據(jù)項(xiàng)目完成進(jìn)度，結(jié)合簽訂的合同，檢查項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算是否合規(guī)。

（三）現(xiàn)場勘查，核實(shí)情況。對工程項(xiàng)目現(xiàn)場管理、進(jìn)度管理等進(jìn)行現(xiàn)場查勘，對工程物資使用情況進(jìn)行檢查和抽盤，核實(shí)相關(guān)管理流程執(zhí)行情況等。

（四）重點(diǎn)訪談，多方收集信息。對項(xiàng)目部、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位人員進(jìn)行訪談，多方了解印證相關(guān)信息，核對多方提供數(shù)據(jù)及資料，查找可能出現(xiàn)問題的方面。

（五）充分利用專家意見。對于審計(jì)中涉及到的工程造價(jià)的專業(yè)領(lǐng)域，征求專家意見，必要時(shí)審計(jì)組應(yīng)配備造價(jià)師或工程師，充分利用相關(guān)專業(yè)專家的工作成果，尤其是涉及到特殊工程（如隱蔽工程等）更需要借鑒專家意見。

（六）分析對比，客觀評價(jià)項(xiàng)目。將項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行情況，與可研、概預(yù)算等進(jìn)行分析比對，結(jié)合竣工結(jié)算審核、財(cái)務(wù)決算審計(jì)等資料，檢查項(xiàng)目是否根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目概算列支有關(guān)費(fèi)用，有無概算外支出項(xiàng)目，重點(diǎn)關(guān)注有無費(fèi)用資本化，有無虛假數(shù)據(jù)、信息等問題，同時(shí)還要關(guān)注項(xiàng)目投資運(yùn)行效果是否達(dá)到預(yù)期、存在的主要問題及成因，如項(xiàng)目進(jìn)展緩慢、項(xiàng)目建成未投產(chǎn)、無法達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)等，并據(jù)此對項(xiàng)目做出客觀評價(jià)。

三、固定資產(chǎn)投資審計(jì)重點(diǎn)

（一）項(xiàng)目管理模式及機(jī)構(gòu)設(shè)置方面

1. 獲取項(xiàng)目管理部批準(zhǔn)成立文件，查看項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)職能及分工等相關(guān)資料，了解項(xiàng)目管理模式，職責(zé)分工執(zhí)行是否到位等。

2. 獲取項(xiàng)目部安全、質(zhì)量等關(guān)鍵控制崗位人員的執(zhí)業(yè)資格證書，檢查相關(guān)負(fù)責(zé)人員是否具有相關(guān)執(zhí)業(yè)資格。

（二）可行性研究報(bào)告編制與審批方面

1. 獲取項(xiàng)目建議書等立項(xiàng)資料，檢查立項(xiàng)資料是否經(jīng)適當(dāng)審批。

2. 獲取項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，檢查是否充分論證項(xiàng)目的可行性并按照規(guī)定權(quán)限審批。

（三）工程項(xiàng)目招標(biāo)管理方面

1. 獲取項(xiàng)目的可研批復(fù)文件和招標(biāo)方案，檢查企業(yè)招標(biāo)方案內(nèi)容是否完整，是否在可研批復(fù)后編制，是否經(jīng)適當(dāng)人員審批。

2. 獲取招標(biāo)過程中的其他文件，檢查企業(yè)招標(biāo)過程是否合規(guī)、合理、真實(shí)。

（四）項(xiàng)目設(shè)計(jì)編制方面

1. 獲取項(xiàng)目設(shè)計(jì)單位選定審批記錄，檢查是否按規(guī)定選擇設(shè)計(jì)單位并經(jīng)審批。

2. 獲取項(xiàng)目設(shè)計(jì)會(huì)議紀(jì)要、設(shè)計(jì)條件交底記錄，檢查會(huì)議紀(jì)要內(nèi)容是否完整，是否進(jìn)行設(shè)計(jì)交底。

3. 獲取批復(fù)的項(xiàng)目可研報(bào)告與設(shè)計(jì)方案，檢查設(shè)計(jì)是否依據(jù)批準(zhǔn)的可研報(bào)告編制。

4. 獲取項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案的審查意見和批復(fù)文件，檢查項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案是否按規(guī)定上報(bào)審批。

5. 如果項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案產(chǎn)生變更，獲取項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案變更資料，檢查是否規(guī)定程序報(bào)批后執(zhí)行。

（五）施工圖設(shè)計(jì)編制組織與審核方面

獲取項(xiàng)目的施工圖交底記錄、會(huì)審會(huì)議紀(jì)要，檢查建設(shè)單位是否組織設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位進(jìn)行技術(shù)交底；檢查企業(yè)是否提請相關(guān)部門召開施工圖會(huì)審會(huì)議，會(huì)議紀(jì)要的法定要件是否齊全。

（六）開工準(zhǔn)備管理方面

1. 獲取項(xiàng)目行政許可批復(fù)資料，檢查是否依法取得用地、規(guī)劃等行政許可，是否完成環(huán)保、安全、職防評價(jià)。

2. 獲取已簽訂的外部配套生產(chǎn)條件協(xié)議等相關(guān)資料，檢查企業(yè)是否在完成前期準(zhǔn)備情況下，進(jìn)行開工建設(shè)。

3. 獲取項(xiàng)目開工報(bào)告，檢查項(xiàng)目有無按規(guī)定編制并取得正式審批的開工報(bào)告。

（七）工程建設(shè)與控制方面

1. 獲取項(xiàng)目監(jiān)理和建設(shè)計(jì)劃，檢查是否經(jīng)過建設(shè)單位審核審批。

2. 獲取工程監(jiān)理合同、監(jiān)理檢查、簽字記錄，檢查監(jiān)理工程師是否按規(guī)定對工程進(jìn)行監(jiān)理。

3. 查閱制度，獲取工程變更簽證單、重大工程變更審批記錄，檢查企業(yè)是否制定工程變更管理規(guī)定，發(fā)生變更時(shí)是否按規(guī)定程序?qū)徟?

4. 獲取工程施工進(jìn)度報(bào)告，檢查是否按規(guī)定編制工程進(jìn)度報(bào)告。

5. 獲取中間交接資料和質(zhì)量監(jiān)督意見書，檢查項(xiàng)目中間交接，是否共同簽署工程中間交接證書及其附件，工程質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)是否簽署監(jiān)督意見。

（八）生產(chǎn)準(zhǔn)備與試車方面

1. 獲取生產(chǎn)準(zhǔn)備工作綱要，檢查是否按規(guī)定及時(shí)編制生產(chǎn)準(zhǔn)備工作綱要。

2. 獲取需要進(jìn)行聯(lián)動(dòng)和投料試車項(xiàng)目的試車方案，查閱管理制度，檢查試車方案和管理制度是否按規(guī)定進(jìn)行編制并審批，是否報(bào)相關(guān)部門備案。

3. 獲取試車工作的總結(jié)和備案資料，檢查是否按規(guī)定及時(shí)編制試車工作總結(jié)。

（九）財(cái)務(wù)核算方面

1. 獲取技術(shù)及管理部門確認(rèn)意見及固定資產(chǎn)估價(jià)入賬憑證，檢查固定資產(chǎn)估價(jià)入賬是否按相應(yīng)的確認(rèn)意見進(jìn)行。

2. 獲取企業(yè)在建工程會(huì)計(jì)核算資料和減值分析資料，檢查企業(yè)是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度對項(xiàng)目進(jìn)行核算，定期進(jìn)行減值分析及測試。

3. 存在減值時(shí)，獲取計(jì)提減值準(zhǔn)備相關(guān)的記賬憑證和審核批復(fù)的減值資料，檢查有無及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值事項(xiàng)是否報(bào)上級相關(guān)部門審核審批，企業(yè)是否根據(jù)批復(fù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，記賬憑證是否經(jīng)不相容崗位人員稽核。

（十）竣工驗(yàn)收與財(cái)務(wù)決算方面

1. 獲取生產(chǎn)考核評價(jià)報(bào)告和生產(chǎn)考核總結(jié)，檢查企業(yè)是否按規(guī)定時(shí)間進(jìn)行生產(chǎn)考核，考核報(bào)告是否由參與考核的各單位簽字，檢查重點(diǎn)工程的考核評價(jià)報(bào)告和生產(chǎn)考核總結(jié)報(bào)告是否報(bào)相關(guān)部門備案。

2. 獲取項(xiàng)目竣工決算報(bào)告、竣工決算審計(jì)報(bào)告，檢查企業(yè)是否按規(guī)定進(jìn)行竣工決算和竣工決算審計(jì)。

3. 獲取項(xiàng)目各類專業(yè)驗(yàn)收報(bào)告，檢查企業(yè)是否按照規(guī)定組織進(jìn)行各類專業(yè)驗(yàn)收。

（十一）投資執(zhí)行考核、項(xiàng)目后評估及檔案管理方面

1. 獲取企業(yè)對工程項(xiàng)目的后評估結(jié)果，檢查其評估的各個(gè)方面是否能反映工程運(yùn)行的整體情況。

2. 獲取工程項(xiàng)目檔案資料，檢查是否按規(guī)定進(jìn)行收集、整理。

四、固定資產(chǎn)投資審計(jì)常見問題及審計(jì)方法

（一）投資決策方面

1. 常見問題

（1）投資項(xiàng)目先建后批，審批程序不規(guī)范。

（2）拆分項(xiàng)目規(guī)避上級單位審批。

2. 案例

（1）投資項(xiàng)目先建后批，審批程序不規(guī)范。ABC公司離子膜燒堿、PVC樹脂于2012年3月、7月兩次向其總公司提交開工請示報(bào)告，未予以批復(fù)，項(xiàng)目實(shí)際于2011年7月25日已經(jīng)正式開工。ABC公司4萬噸三聚氰胺項(xiàng)目于2013年3月開工建設(shè)，而該項(xiàng)目在次年2月15日才取得總公司對該項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的批復(fù)，開工時(shí)間早于批復(fù)時(shí)間。

（2）拆分項(xiàng)目規(guī)避上級單位審批。某集團(tuán)公司總經(jīng)理任期內(nèi)，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目眾多且規(guī)模較大，審計(jì)發(fā)現(xiàn)二級子公司ABC公司，為了規(guī)避投資概算1億元以上項(xiàng)目需報(bào)集團(tuán)公司審批的規(guī)定，將2013年計(jì)劃投資1.99億元建設(shè)的甲醇項(xiàng)目拆分為投資概算9，928萬元聯(lián)醇及投資概算9，981萬元甲醇兩個(gè)項(xiàng)目，規(guī)避了上級單位的審批。

3. 審計(jì)方法

常見的審計(jì)方法包含但不限于：

（1）取得項(xiàng)目審批資料，核對項(xiàng)目審批流程，查看項(xiàng)目上報(bào)時(shí)間、審批時(shí)間以及具體實(shí)施時(shí)間；

（2）取得項(xiàng)目資料，檢查項(xiàng)目實(shí)施具體內(nèi)容，重點(diǎn)關(guān)注工程項(xiàng)目內(nèi)容相似、臨界審批金額、實(shí)施時(shí)間相同、實(shí)施人員相同等疑似項(xiàng)目。

（二）投資執(zhí)行方面

1. 常見問題

（1）無項(xiàng)目管理建議書、項(xiàng)目可研報(bào)告等，存在邊設(shè)計(jì)邊施工的問題；

（2）招標(biāo)程序不合規(guī)，合同簽訂不規(guī)范；

（3）項(xiàng)目管理存在管理制度不健全、項(xiàng)目資料不完整、檔案管理不到位等問題；

（4）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)未及時(shí)轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)；

（5）試車收入確認(rèn)、費(fèi)用性支出資本化、利息資本化等財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，影響資產(chǎn)核算準(zhǔn)確性。

2. 案例

（1）無項(xiàng)目管理建議書、項(xiàng)目可研報(bào)告等，存在邊設(shè)計(jì)邊施工的問題。ABC公司燒堿和聚氯乙烯裝置項(xiàng)目、甲苯、離子膜燒堿等項(xiàng)目無管理建議書，未編制項(xiàng)目可研報(bào)告，開工前施工圖紙不完整，在施工過程中設(shè)計(jì)變更頻繁，存在邊施工邊設(shè)計(jì)的情況，導(dǎo)致項(xiàng)目成本增加，項(xiàng)目工期、質(zhì)量以及總預(yù)算不可控等問題。

（2）招標(biāo)程序不合規(guī)。ABC公司A產(chǎn)品項(xiàng)目總包給甲設(shè)計(jì)院，合同價(jià)格1200萬元，達(dá)到公開招標(biāo)額度，未進(jìn)行公開招標(biāo)。ABC公司B產(chǎn)品項(xiàng)目招投標(biāo)過程中有4家單位參與投標(biāo)，開標(biāo)前有3家單位主動(dòng)棄標(biāo)，該公司直接將未棄標(biāo)的一家單位確定中標(biāo)單位，未進(jìn)行重新招標(biāo)的程序。ABC公司2011-2013年度大部分工程項(xiàng)目和中小修理支出均由該公司股東的下屬單位進(jìn)行施工和修理，雖然履行了招標(biāo)程序，但是審計(jì)人員在查閱招標(biāo)文件中發(fā)現(xiàn)，招標(biāo)代理公司為其母公司所屬招標(biāo)公司，評標(biāo)組組長由ABC公司派出代表擔(dān)任，投標(biāo)單位多為該公司母公司控制的企業(yè)，存在形式招標(biāo)的可能性。

（3）合同簽訂不規(guī)范。ABC公司甲醇項(xiàng)目存在合同價(jià)高于中標(biāo)價(jià)的情況，如：氧氣裝置設(shè)備招標(biāo)確定甲公司為中標(biāo)人，中標(biāo)價(jià)為280萬美元，簽訂合同金額287.6萬美元；空分裝置設(shè)備招標(biāo)確定乙公司為中標(biāo)人中標(biāo)價(jià)為4，997萬元，合同金額為5，120萬元。

（4）項(xiàng)目管理存在管理制度不健全、項(xiàng)目資料不完整、檔案管理不到位等問題。ABC公司多個(gè)工程項(xiàng)目過程管理不完善，如：污水處理項(xiàng)目無概算、初步設(shè)計(jì)、招標(biāo)方案及集團(tuán)審批文件，無設(shè)計(jì)方案審查意見和批復(fù)文件，且工程進(jìn)度、投資計(jì)劃無審批，設(shè)計(jì)圖交底記錄不完整，工程項(xiàng)目檔案資料歸檔不及時(shí)，不完整。甲苯工程未獲取項(xiàng)目設(shè)計(jì)單位選定的審批記錄、設(shè)計(jì)條件交底記錄、項(xiàng)目驗(yàn)收報(bào)告、中間交接資料和質(zhì)量監(jiān)督意見書、生產(chǎn)準(zhǔn)備工作綱要、試車方案及管理制度，以及試車工作的總結(jié)和備案資料，項(xiàng)目行政許可無批復(fù)，未提供外部配套生產(chǎn)條件協(xié)議等相關(guān)資料，無質(zhì)量監(jiān)督注冊通知書等。

（5）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)未及時(shí)轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。ABC公司A產(chǎn)品項(xiàng)目于2009年3月獲得其集團(tuán)批復(fù)，預(yù)計(jì)總投資10.11億元，項(xiàng)目建設(shè)期24個(gè)月。該項(xiàng)目于2010年12月開工建設(shè)，多個(gè)子項(xiàng)目工程陸續(xù)完工，于2012年底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。截至2014年底，項(xiàng)目完成總投資7.7億元，其中已轉(zhuǎn)固2.39億元，在建工程科目仍掛賬5.32億元，轉(zhuǎn)固不及時(shí)。

（6）費(fèi)用性支出資本化，影響資產(chǎn)核算準(zhǔn)確性。ABC公司2012年11月A產(chǎn)品項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，已預(yù)轉(zhuǎn)固廠房和關(guān)鍵設(shè)備6.35億元。但2014年1月又將其中的設(shè)備投資3.96億元轉(zhuǎn)回在建工程，并將2014年部分生產(chǎn)領(lǐng)用原材料及分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用等以試車經(jīng)費(fèi)名義計(jì)入在建工程，合計(jì)金額1.68億元。根據(jù)生產(chǎn)車間提供資料，2013年A產(chǎn)品總產(chǎn)量達(dá)127.91萬條，產(chǎn)品合格率達(dá)98.64%，因此2014年計(jì)入在建工程的試車經(jīng)費(fèi)缺乏依據(jù)，影響當(dāng)期生產(chǎn)成本核算準(zhǔn)確性。

3. 審計(jì)方法

常見的審計(jì)方法包含但不限于：

（1）核對管理建議書、可研報(bào)告、初步設(shè)計(jì)等前期資料出具及論證時(shí)間，開工前是否已經(jīng)取得圖紙，關(guān)注實(shí)施過程中設(shè)計(jì)變更數(shù)量、內(nèi)容及原因；

（2）取得合同臺賬抽取達(dá)到招標(biāo)金額的合同，索取招投標(biāo)資料，審核招標(biāo)文件、投標(biāo)文件以及評標(biāo)過程記錄、中標(biāo)通知，審查合規(guī)性；

（3）抽取重點(diǎn)合同，查看合同簽訂審批流程是否合規(guī)，與招投標(biāo)范圍、金額、具體標(biāo)準(zhǔn)是否相符，合同簽章是否規(guī)范等；

（4）取得項(xiàng)目管理制度及歸檔資料清單，抽查項(xiàng)目檔案，按照清單內(nèi)容逐項(xiàng)核對歸檔及時(shí)性、完整性，檢查過程控制是否到位；

（5）取得項(xiàng)目竣工驗(yàn)收資料、試車試運(yùn)行資料，確認(rèn)投入使用時(shí)間，比對轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)時(shí)間，測算計(jì)提折舊金額；

（6）取得在建工程明細(xì)賬及憑證，查看計(jì)入項(xiàng)目成本的各項(xiàng)支出，檢查是否存在資本性和費(fèi)用性支出不清晰不準(zhǔn)確的情況；根據(jù)工程進(jìn)度、竣工時(shí)間等測算資本化利息計(jì)算是否準(zhǔn)確等。

（三）投資評價(jià)方面

1. 常見問題

（1）項(xiàng)目概算編制不嚴(yán)謹(jǐn)、支出控制不嚴(yán)格，導(dǎo)致超概算；

（2）前期論證不充分、資金短缺、設(shè)計(jì)不合理、管理及實(shí)施不規(guī)范，導(dǎo)致項(xiàng)目停建或投產(chǎn)后效益不佳，甚至項(xiàng)目失敗造成投資損失。

2. 案例

（1）項(xiàng)目概算編制不嚴(yán)謹(jǐn)、支出控制不嚴(yán)格，導(dǎo)致超概算。ABC公司真空制鹽項(xiàng)目由于概算編制不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)多次調(diào)整后仍超概算。2012年，該項(xiàng)目開工建設(shè)，投資概算2.63億元，2013年投資概算調(diào)整為2.92億元，2014年投資概算調(diào)整為3.2億元。2015年3月項(xiàng)目完工投產(chǎn)，暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)3.7億元，超過初期概算1.07億元，超概比例達(dá)到40.68%.截至現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束日，該項(xiàng)目尚未辦理竣工決算。

（2）前期論證不充分或資金短缺，導(dǎo)致項(xiàng)目停建或投產(chǎn)后效益不佳。ABC公司投資聚氯乙烯項(xiàng)目效益低下。2010年6月，ABC集團(tuán)開始投資47.96億元建設(shè)PVC項(xiàng)目。項(xiàng)目建成投產(chǎn)后效益較差，導(dǎo)致企業(yè)整體效益下降，2011年至2014年，ABC集團(tuán)累計(jì)虧損1.07億元。主要原因一是行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏PVC領(lǐng)域?qū)I(yè)人才，項(xiàng)目建成后長期人機(jī)磨合不到位；二是PVC項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)不合理，設(shè)備不配套，造成投產(chǎn)后設(shè)備故障較多，增加了企業(yè)運(yùn)營成本。截至2014年末，PVC項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生各項(xiàng)修理費(fèi)8，569.13萬元；三是由于國家房地產(chǎn)政策性調(diào)控等原因，PVC產(chǎn)品國內(nèi)產(chǎn)量相對過剩，該項(xiàng)目實(shí)際產(chǎn)能僅占設(shè)計(jì)產(chǎn)能66.28%，導(dǎo)致產(chǎn)品單位成本較高。此外，企業(yè)地處西部、貸款投資等導(dǎo)致的運(yùn)輸成本和財(cái)務(wù)成本較高等因素進(jìn)一步削弱企業(yè)盈利能力。

（3）由于調(diào)研論證不充分、設(shè)計(jì)不合理等原因，建成后未投產(chǎn)或投產(chǎn)后未達(dá)到預(yù)期效益。ABC公司純堿項(xiàng)目2009年8月動(dòng)工建設(shè)，截至2012年6月末已投資19.36億元，預(yù)計(jì)年利潤總額3.67億元。2011年8月項(xiàng)目開始試運(yùn)行，2012年6月項(xiàng)目仍處于試生產(chǎn)階段。因主要原材料價(jià)格大幅上漲，導(dǎo)致試生產(chǎn)已累計(jì)虧損0.51億元。ABC公司氯酸鈉項(xiàng)目2008年7月開工建設(shè)，總投資2億元，2009年9月完工并具備試生產(chǎn)條件，但此后因市場變化造成產(chǎn)品售價(jià)與成本倒掛，導(dǎo)致項(xiàng)目2011年10月才開始投產(chǎn)。截至現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束日，已累計(jì)虧損2，859.99萬元。ABC公司2009年12月購入一套意大利濃縮洗衣粉生產(chǎn)線，因日化產(chǎn)品市場變化等原因，生產(chǎn)線一直未安裝，截至2011年末，該生產(chǎn)線賬面價(jià)值1，165.56萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備173.55萬元。

（4）可行性研究不充分、管理及實(shí)施不規(guī)范導(dǎo)致技改項(xiàng)目失敗或未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。任職期間，XX同志主要決策并實(shí)施了A產(chǎn)品技術(shù)改造、B產(chǎn)品裝置節(jié)能減排技術(shù)改造、4000噸C產(chǎn)品技術(shù)改造及D產(chǎn)品技術(shù)改造等四個(gè)項(xiàng)目，經(jīng)檢查，上述項(xiàng)目普遍存在可行性研究不充分，管理混亂等問題。如：A產(chǎn)品技術(shù)改造項(xiàng)目失敗。根據(jù)ABC[2010]第33號會(huì)議紀(jì)要，ABC公司開始進(jìn)行A產(chǎn)品生產(chǎn)工藝改進(jìn)技術(shù)的可行性研究。A產(chǎn)品技術(shù)改造項(xiàng)目于2011年2月立項(xiàng)。合作方為D公司，技術(shù)與設(shè)備均由其提供。項(xiàng)目開工時(shí)間2011年3月，完成時(shí)間2011年4月底。2011年6月由公司企業(yè)管理部、安全環(huán)保部、生產(chǎn)管理部、技術(shù)中心、技術(shù)管理部等對該項(xiàng)目進(jìn)行工程驗(yàn)收，試車結(jié)果顯示萃取塔無效運(yùn)行，產(chǎn)品收率低，其主要原因?yàn)楹献鞣郊夹g(shù)存在問題，目前該項(xiàng)目處于閑置狀態(tài)。截至2012年4月30日，該項(xiàng)目投資344.91萬元。該項(xiàng)目未編制可研報(bào)告，未進(jìn)行充分調(diào)研論證及設(shè)計(jì)，最終因合作方技術(shù)問題導(dǎo)致項(xiàng)目失敗，投資形成損失。

3. 審計(jì)方法

常見的審計(jì)方法包含但不限于：

（1）測算項(xiàng)目實(shí)際成本，并與項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行比對，對超概算項(xiàng)目進(jìn)行原因分析；

（2）了解項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度和運(yùn)營情況，取得項(xiàng)目投產(chǎn)后財(cái)務(wù)收支資料，核對是否達(dá)到預(yù)期效益，對于停工、停產(chǎn)或未達(dá)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行原因分析，如：地方政策、技術(shù)工藝、設(shè)計(jì)論證等方面的原因?qū)е隆?/p>