對被審計(jì)單位的訪談，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不可缺少的重要審計(jì)程序，也是重要的輔助審計(jì)手段。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)重視審計(jì)訪談的作用，通過充分聽取不同層面人員的意見，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，獲取更為充分的審計(jì)證據(jù)。

本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊會計(jì)師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)訪談的對象、內(nèi)容、結(jié)果評價(jià)等事項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專家委員會做出如下提示：

一、訪談對象、訪談人數(shù)的選擇應(yīng)當(dāng)考慮的因素

在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施訪談程序過程中，訪談的對象要在事前有目的、有方向的選擇，訪談對象要有代表性和廣泛性。按照在被審計(jì)單位人員的任職情況，在選取訪談對象時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮如下因素。

（一）對高層管理人員的訪談

高層管理人員是參與被審計(jì)單位管理的決策人員，是審計(jì)項(xiàng)目組選取訪談對象的主體人員。高層管理人員通常應(yīng)當(dāng)包含被審計(jì)單位的董事會成員、總經(jīng)理辦公會成員或類似決策機(jī)構(gòu)成員。被審計(jì)單位董事長、總裁（總經(jīng)理）、副總經(jīng)理（副總裁）、總會計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）等通常應(yīng)作為被審計(jì)單位重點(diǎn)訪談對象。

對高層管理人員的訪談可以不包含全部高層管理人員（如：專職黨委委員），但訪談對象的比例應(yīng)當(dāng)高于對其他人員的訪談比例，通常應(yīng)當(dāng)涵蓋高層管理人員一半以上。涉及企業(yè)集團(tuán)性質(zhì)的被審計(jì)單位，應(yīng)當(dāng)考慮各類業(yè)務(wù)在集團(tuán)母公司和所屬子公司之間的授予權(quán)限，適當(dāng)分配母、子公司高層管理人員的訪談具體對象。

（二）對中層管理人員的訪談

中層管理人員是被審計(jì)單位管理、運(yùn)營實(shí)施的主要組織者、執(zhí)行者，對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動在決策、運(yùn)營過程中可能存在的問題具有一定的判斷基礎(chǔ)，能夠提供大量有用、有效的審計(jì)信息。

對中層管理人員的訪談，應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位運(yùn)營管理機(jī)構(gòu)中的中層管理人員，比如：采購、銷售、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)等部門的部門負(fù)責(zé)人。另外，還應(yīng)涵蓋被審計(jì)單位生產(chǎn)運(yùn)營部門的中層管理人員，如：生產(chǎn)車間、倉儲物資管理部門的負(fù)責(zé)人。

對中層管理人員訪談對象的選取要有針對性，對重點(diǎn)部門、重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)人員的訪談不能有遺漏，中層管理人員的訪談比例一般可以考慮不低于40%.涉及企業(yè)集團(tuán)性質(zhì)的被審計(jì)單位，應(yīng)當(dāng)考慮所屬子公司在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)所處的經(jīng)營環(huán)節(jié)，對重點(diǎn)子公司訪談的中層管理人員也不應(yīng)低于40%的訪談比例。

（三）對基層管理人員和普通工作人員的訪談

基層管理人員、普通工作人員對公司運(yùn)營、管理信息了解有限，判斷結(jié)論可能會存在一定的片面性，因此對基層管理人員和普通工作人員的訪談范圍不宜過多，通常不能超過訪談總?cè)藬?shù)的10%.選擇訪談對象應(yīng)當(dāng)注意覆蓋產(chǎn)、供、銷各個(gè)業(yè)務(wù)部門。訪談方式也可以采用問卷調(diào)查的方式。

在對基層管理人員、普通工作人員的訪談過程中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題線索時(shí)，也應(yīng)當(dāng)予以重視，適當(dāng)調(diào)整訪談內(nèi)容和對象。對于無法識別的問題，應(yīng)當(dāng)做到徹查到底，直到形成審計(jì)結(jié)論為止。

二、訪談內(nèi)容的設(shè)定應(yīng)當(dāng)考慮的因素

審計(jì)項(xiàng)目組在設(shè)計(jì)訪談內(nèi)容時(shí)，既要涵蓋被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動，又要有利于發(fā)現(xiàn)重要審計(jì)線索，對于訪談中可能出現(xiàn)的新情況還應(yīng)有解決預(yù)案，以備不時(shí)之需。在設(shè)計(jì)訪談內(nèi)容時(shí)，應(yīng)著重考慮訪談結(jié)果對被審計(jì)單位整體評價(jià)的影響。

（一）審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)并結(jié)合被審計(jì)單位基本情況設(shè)計(jì)訪談的具體內(nèi)容

審計(jì)項(xiàng)目組在設(shè)計(jì)訪談內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面了解國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，被審計(jì)單位行業(yè)政策，重點(diǎn)要將財(cái)政、國資、紀(jì)檢監(jiān)察等部門發(fā)布的相關(guān)規(guī)定、規(guī)范，集團(tuán)公司相關(guān)制度要求等融入到重點(diǎn)訪談內(nèi)容中。訪談內(nèi)容至少應(yīng)涵蓋如下內(nèi)容：

1.貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況；

2.遵守有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況；

3.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果；

4.有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況；

5.重大經(jīng)濟(jì)決策情況；

6.企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況，以及資產(chǎn)負(fù)債損益情況；

7.國有資本保值增值和收益上繳情況；

8.重要項(xiàng)目的投資、建設(shè)、管理及效益情況；

9.企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運(yùn)轉(zhuǎn)情況，以及財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部管理制度的制定和執(zhí)行情況；

10.厲行節(jié)約反對浪費(fèi)和職務(wù)消費(fèi)等情況，對所屬單位的監(jiān)管情況；

11.履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況，以及本人遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況；

12.對以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；

13.被訪談人對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的綜合評價(jià)。

（二）在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上、分層次設(shè)計(jì)訪談內(nèi)容

審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在對被審計(jì)單位開展全面的審前調(diào)查后，結(jié)合審前調(diào)查了解的情況，有的放矢的設(shè)定訪談內(nèi)容。審計(jì)項(xiàng)目組人員應(yīng)充分討論，先設(shè)計(jì)訪談的整體方向、內(nèi)容綱要，然后再設(shè)計(jì)有針對性的具體問題。

在設(shè)計(jì)訪談問題時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對不同的訪談對象，設(shè)計(jì)不同的訪談問題，比如對高層管理人員的訪談問題，應(yīng)當(dāng)有別于中層管理人員。對基層管理人員、普通工作人員的訪談問題應(yīng)當(dāng)有別于中層管理人員。

（三）專項(xiàng)訪談問題的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)具體而有針對性并通過訪談形成清晰明確的訪談結(jié)論

審計(jì)項(xiàng)目組在審前調(diào)查和通用訪談問題的基礎(chǔ)上，還需要有針對性的設(shè)計(jì)一些專項(xiàng)訪談問題。專項(xiàng)訪談問題是對被審計(jì)單位某一專屬領(lǐng)域、特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或重大疑慮事項(xiàng)以及相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素提出來的。

審計(jì)項(xiàng)目組在設(shè)計(jì)專項(xiàng)訪談問題時(shí)，應(yīng)當(dāng)具體而嚴(yán)密，問題中列舉的事項(xiàng)、數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)核實(shí)準(zhǔn)確，設(shè)定答復(fù)的要求應(yīng)當(dāng)具體而明確，訪談中要求訪談對象的答復(fù)應(yīng)當(dāng)是肯定或否定的清晰明確的結(jié)論表述。

（四）通過預(yù)設(shè)答復(fù)提綱規(guī)范訪談問題回復(fù)以提高訪談效果

由于訪談對象對訪談問題的理解可能會存在差異，答復(fù)的內(nèi)容無法達(dá)到訪談目的。因此，審計(jì)項(xiàng)目組在設(shè)計(jì)訪談問題的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)被訪談人可能答復(fù)的內(nèi)容提綱，對訪談人的答復(fù)做出進(jìn)一步提問問題的準(zhǔn)備，以備不時(shí)之需。通過問題答復(fù)提綱的設(shè)計(jì)，規(guī)范問題答復(fù)，規(guī)避訪談無效或失敗。

三、訪談過程、訪談方式應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)

在訪談過程中，還應(yīng)關(guān)注訪談參加的人數(shù)、取證方式、保密等因素，保護(hù)訪談證據(jù)、訪談成果的合法、有效性。同時(shí)，還應(yīng)考慮設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)脑L談方式，獲取更多的審計(jì)線索和審計(jì)證據(jù)。

（一）參加訪談的審計(jì)人員不應(yīng)少于2人并有適當(dāng)?shù)呐月犎藛T

審計(jì)項(xiàng)目組在開展訪談過程中，應(yīng)當(dāng)至少有兩名審計(jì)人員參加，其中一人擔(dān)任主提問人，另一人負(fù)責(zé)書記員記錄。在對高層管理人員訪談時(shí)，還應(yīng)當(dāng)邀請被審計(jì)單位審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等相對獨(dú)立的部門派出旁聽人員參與訪談，保證訪談取證程序的合法、合規(guī)。

（二）訪談記錄應(yīng)當(dāng)要求被訪談人和參加訪談人員逐頁簽字確認(rèn)

訪談完成后，應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)整理出訪談記錄，并向被訪談人復(fù)述內(nèi)容，并征得其確認(rèn)。對于專項(xiàng)問題的訪談記錄，應(yīng)當(dāng)提請被訪談人閱讀訪談記錄，確認(rèn)無異議后，現(xiàn)場提請其在訪談記錄簽字頁、訪談記錄逐頁簽字確認(rèn)。參加訪談的審計(jì)人員、其他旁聽人員也應(yīng)簽字確認(rèn)。

（三）對重點(diǎn)問題可以采用分階段實(shí)施方式以逐步達(dá)到訪談目的

審計(jì)項(xiàng)目組在開展訪談過程中，對一些重點(diǎn)問題可以采用分階段實(shí)施方式。對訪談中發(fā)現(xiàn)的線索要在審計(jì)查證中進(jìn)行核實(shí)。在審計(jì)查證中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，可以通過再次訪談逐步消除疑慮或發(fā)現(xiàn)重大問題，從而獲取全面的審計(jì)證據(jù)，最終達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。

（四）針對同一事項(xiàng)訪談不同人員

對于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)或重大問題，可以通過對不同部門人員、不同層級人員針對同一事項(xiàng)訪談的方式獲取審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù)。

（五）加強(qiáng)訪談的保密工作

在訪談的全過程，要加強(qiáng)保密工作，訪談情況應(yīng)做到不外泄，訪談記錄應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)保管，保護(hù)被訪談人的權(quán)益，恪守審計(jì)職業(yè)道德。在實(shí)際工作中，如果被訪談對象在訪談過程中提供的一些線索、問題，即使是對一些事項(xiàng)的客觀評價(jià)發(fā)生泄漏，都可能對被訪談人產(chǎn)生不利影響，甚至被打擊報(bào)復(fù)。因此，審計(jì)人員應(yīng)恪守職業(yè)道德，保守秘密。訪談記錄資料也要單獨(dú)裝訂，重點(diǎn)保管，防止出現(xiàn)泄密事故。

四、訪談結(jié)果應(yīng)用

審計(jì)項(xiàng)目組在訪談結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的對訪談結(jié)果展開分析、評價(jià)。在評價(jià)過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)訪談的不同階段、不同層級、訪談重點(diǎn)問題等因素多維度的進(jìn)行分析，訪談線索供審計(jì)項(xiàng)目組在查證相關(guān)問題時(shí)進(jìn)行印證，盡可能將訪談結(jié)果應(yīng)用于審計(jì)全過程。

（一）根據(jù)審計(jì)目標(biāo)差別分析訪談問題

在分析訪談結(jié)果時(shí)，應(yīng)根據(jù)總體訪談情況，圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)目標(biāo)設(shè)定重點(diǎn)問題、非重點(diǎn)問題，對不同階段、不同層級、不同問題、不同回復(fù)展開差別分析，盡可能提煉出有用的信息或線索，供審計(jì)項(xiàng)目組各成員查證落實(shí)相關(guān)問題使用。

（二）訪談結(jié)果應(yīng)用于評價(jià)重大經(jīng)濟(jì)決策情況

根據(jù)訪談結(jié)果，尤其是中、高層訪談對象對于被審計(jì)單位在重大經(jīng)濟(jì)決策方面的評價(jià)，剔除過于主觀且缺乏依據(jù)的評價(jià)，結(jié)合被審計(jì)單位的會議記錄、業(yè)務(wù)總結(jié)材料及其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料，結(jié)合審計(jì)查證了解的情況，可以對被審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)決策的合規(guī)、科學(xué)、效益情況進(jìn)行分析，為形成對重大經(jīng)濟(jì)決策情況的評價(jià)結(jié)論提供參考。

（三）訪談結(jié)果應(yīng)用于評價(jià)內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行情況

根據(jù)訪談對象對被審計(jì)單位內(nèi)控制度建立健全情況以及在實(shí)際工作中的執(zhí)行情況所給出的評價(jià)，結(jié)合被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)，現(xiàn)場觀察以及賬面查證情況，對被審計(jì)單位內(nèi)控制度的科學(xué)、健全情況，以及執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價(jià)，為形成對被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全性、有效性評價(jià)提供重要參考。