異常增值稅扣稅憑證范圍擴(kuò)大，解讀來了

國(guó)家稅務(wù)總局在近期發(fā)布了2019年第38號(hào)公告——《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱“38號(hào)公告”），關(guān)于此公告，我們可以從以下幾個(gè)方面來學(xué)習(xí)。

一、異常憑證范圍

在38公告中第一條和第二條，明確規(guī)定符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍，與之前的政策相比，異常憑證范圍擴(kuò)大了。

1、納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票。

2、非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。

3、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票。

4、經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的。

5、屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票，即：

（1）商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無(wú)實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無(wú)委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購(gòu)進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無(wú)委托加工的。

（2）直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)，進(jìn)行虛假申報(bào)的。

6、增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證，同時(shí)符合下列情形的，其對(duì)應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

（1）異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%（含）以上的；

（2）異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過5萬(wàn)元的。

尤其需要大家注意的是公告的第二條（即上述第6項(xiàng)）規(guī)定，這個(gè)是文件規(guī)定中最“狠”的一條，看來稅局希望在打擊虛開發(fā)票行為方面能夠發(fā)力。一個(gè)企業(yè)申報(bào)抵扣的增值稅憑證只要滿足任何一個(gè)情形的，那么這個(gè)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票都將列入異常憑證范圍，都將會(huì)讓受票單位的稅局進(jìn)行協(xié)查。這樣一來對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)和經(jīng)營(yíng)將產(chǎn)生重大影響，所以在此提醒大家注意，另外還需要注意提防上家，避免由于上家異常而殃及自己。

二、取得的異常憑證的應(yīng)如何處理？

在38號(hào)公告第三條的第（一）、（二）、（三）項(xiàng)中給予了明確規(guī)定：

1、尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

2、尚未申報(bào)出口退稅或者已申報(bào)但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對(duì)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的已退稅款追回。

納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照本條第（一）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

3、消費(fèi)稅納稅人以外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，尚未申報(bào)扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。

在這需要提醒大家注意的是，已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，在轉(zhuǎn)出當(dāng)期進(jìn)行申報(bào)納稅，但是不應(yīng)該交滯納金。

4、對(duì)于A級(jí)納稅人取得的異常憑證的按照以下規(guī)定處理：

納稅信用A級(jí)納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款等處理，納稅人逾期未提出核實(shí)申請(qǐng)的，應(yīng)于期滿后按照本公告第三條第（一）、（二）、（三）項(xiàng)規(guī)定做相關(guān)處理。

這就體現(xiàn)出納稅信用A級(jí)納稅人的優(yōu)越性了，相當(dāng)于給與A級(jí)納稅人一個(gè)寬大處理，自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)，不必一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，不會(huì)先占用企業(yè)的資金。在此希望大家盡量合規(guī)規(guī)范，維護(hù)好自己企業(yè)的納稅信用。

三、異議處理

在38號(hào)公告第三條的第（五）項(xiàng)中給予了明確規(guī)定。

納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣或者重新申報(bào)出口退稅；符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣消費(fèi)稅稅款。

四、管理措施

在38公告中第四條和第五條，針對(duì)不同的企業(yè)對(duì)象給予了不同規(guī)定：

1、經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，不得離線開具發(fā)票,其開票人員在使用開票軟件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的方式進(jìn)行人員身份信息實(shí)名驗(yàn)證。

2、新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起3個(gè)月內(nèi)不得離線開具發(fā)票，按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備風(fēng)險(xiǎn)條件的特定納稅人除外。

五、實(shí)施時(shí)間

在38公告中第六條規(guī)定：自2020年2月1日起施行。

 | 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）