10個案例讓你更懂增值稅留抵退稅新政

　　政策解析

       《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號，以下簡稱“14號公告”）所稱的中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）；中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）。企業(yè)劃型判斷方法：①確定劃型標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)--②計(jì)算劃型指標(biāo)數(shù)額--③判斷劃型結(jié)果。

　　另根據(jù)14號公告規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額；符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請?jiān)隽苛舻滞硕惡痛媪苛舻滞硕悺?/p>

　　舉例說明

　　A企業(yè)從事照明燈具制造，屬于《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的工業(yè)，按照“營業(yè)收入”指標(biāo)確定留抵退稅企業(yè)劃型。2021年度累計(jì)增值稅銷售額為10萬元，營業(yè)收入小于300萬元，A企業(yè)為留抵退稅微型企業(yè)。

　　A企業(yè)2019年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為10萬元，2022年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為100萬元，符合14號公告第三條規(guī)定的留抵退稅4個條件，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%。A企業(yè)可以在2022年4月同時申請退還增量留抵稅額和存量留抵稅額?？赏嗽隽苛舻侄愵~為（100-10）×100%×100%=90萬元，存量留抵稅額為10×100%×100%=10萬元，合計(jì)退還留抵稅額100萬元。

　　政策解析

　　《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號，以下簡稱“14號公告”）所稱的中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。營業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會計(jì)年度增值稅銷售額確定；不滿一個會計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：增值稅銷售額（年）=上一會計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12。

　　另據(jù)14號公告規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

　　舉例說明

　　政策解析

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第4號）第四條規(guī)定，適用增值稅一般計(jì)稅方法的個體工商戶，可自本公告發(fā)布之日起，自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請參照企業(yè)納稅信用評價指標(biāo)和評價方式參加評價，并在以后的存續(xù)期內(nèi)適用國家稅務(wù)總局納稅信用管理相關(guān)規(guī)定。

　　舉例說明

　　C個體工商戶從事批發(fā)業(yè)，2021年及以前從未參加納稅信用等級評價，2022年1月起登記增值稅一般納稅人，2022年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為5萬元。C個體工商戶可以自愿申請參照企業(yè)納稅信用評價指標(biāo)和評價方式參加納稅信用評價，假設(shè)C個體工商戶為留抵退稅微型企業(yè)，評價結(jié)果為B級，符合其他留抵退稅條件，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%。

　　C個體工商戶2022年1月登記增值稅一般納稅人，2019年3月期末留抵稅額為0，因此存量留抵稅額為0，C個體工商戶可以在2022年4月申請退還2022年3月所屬期的增量留抵稅額（5-0）×100%×100%=5萬元。C個體工商戶一旦參照企業(yè)參評后，就不能退出納稅信用評價，在以后的存續(xù)期內(nèi)適用國家稅務(wù)總局納稅信用管理相關(guān)規(guī)定。

　　政策解析

　　根據(jù)14號公告第九條，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第20號）第九條第（二）項(xiàng)，納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第20號）第五條的規(guī)定，申請辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)按期申報免抵退稅。當(dāng)期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)辦理免抵退稅零申報。

　　根據(jù)14號公告的規(guī)定，納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

　　舉例說明

　　D企業(yè)從事光學(xué)儀器制造，是出口免抵退的增值稅一般納稅人企業(yè)，留抵退稅劃型為小型企業(yè)，2019年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為20萬元，2022年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為100萬元，2022年4月8日核準(zhǔn)2022年3月（稅款所屬期）出口免抵退應(yīng)退稅額70萬元，符合14號公告第三條規(guī)定的留抵退稅4個條件，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為90%。D企業(yè)可在2022年4月申請?jiān)隽苛舻滞硕悾试S退還的增量留抵稅額應(yīng)減除當(dāng)月核準(zhǔn)的免抵退應(yīng)退稅額，即允許退還的增量留抵稅額為（100-70-20）×90%×100%=9萬元。

　　D企業(yè)2022年5月申請一次性退還存量留抵稅額后，存量留抵稅額為0。2022年6月起轉(zhuǎn)型內(nèi)銷業(yè)務(wù)，沒有發(fā)生出口業(yè)務(wù)，2022年8月（稅款所屬期）期末留抵稅額為100萬元。D企業(yè)可在2022年9月納稅申報期內(nèi)申請退還增量留抵稅額，D企業(yè)為出口免抵退企業(yè)，即使當(dāng)月沒有出口業(yè)務(wù)，仍應(yīng)辦理免抵退稅零申報。假設(shè)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為80%，可申請退還增量留抵稅額為（100-0）×80%×100%=80萬元。

　　政策解析

　　根據(jù)14號公告第八條規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第4號）第二條，在計(jì)算允許退還的留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時，納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。

　　舉例說明

　　E企業(yè)是制造業(yè)增值稅一般納稅人，留抵退稅劃型為微型企業(yè)，2019年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為100萬元，2022年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為80萬元，2019年4月至2022年3月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中，增值稅專用發(fā)票500萬元，道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票100萬元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書200萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元。2021年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

　　E企業(yè)在2022年4月申請留抵退稅時，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算公式的分子分母均不需扣減2021年進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的50萬元。E企業(yè)符合14號公告第三條規(guī)定的留抵退稅4個條件，當(dāng)期期末留抵稅額80萬元小于2019年3月31日期末留抵稅額100萬元的，增量留抵稅額為0，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額，可退還的存量留抵稅額為80×80%×100%=64萬元。

　　政策解析

　　根據(jù)14號公告第二條規(guī)定，加大“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱制造業(yè)等行業(yè)）增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。

　?。ㄒ唬┓蠗l件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

　?。ǘ┓蠗l件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

　　14號公告第七條，本公告所稱制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。

　　上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計(jì)算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算確定。

　　舉例說明

　　F物流公司主要從事道路貨物運(yùn)輸，屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的“營業(yè)收入”指標(biāo)確定留抵退稅企業(yè)劃型。2021年年度累計(jì)增值稅銷售額為3200萬元，屬于增值稅留抵退稅中型企業(yè)。

　　F物流公司全部收入為交通運(yùn)輸服務(wù)收入，可按照14號公告適用制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)留抵退稅政策。2019年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為200萬元，2022年4月（稅款所屬期）期末留抵稅額為350萬元。符合14號公告第三條規(guī)定的4個條件，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%，F(xiàn)物流公司可以在2022年5月納稅申報期同時申請退還增量留抵稅額和存量留抵稅額?？赏嗽隽苛舻侄愵~為（350-200）×100%×100%=150萬元，存量留抵稅額為200×100%×100%=200萬元，合計(jì)退還留抵稅額350萬元。

　　政策解析

       　根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號，以下簡稱14號公告）第三條規(guī)定，適用本公告政策的納稅人需符合納稅信用等級為A級或者B級。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）第二條規(guī)定，納稅人適用增值稅留抵退稅政策，有納稅信用等級條件要求的，以納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理增值稅留抵退稅提交《退（抵）稅申請表》時的納稅信用等級確定。

　　舉例說明

　　G企業(yè)是留抵退稅微型企業(yè)，在2021年4月公布的2020年度信用等級為B級。2019年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為10萬元，2022年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為20萬元。2022年4月10日G企業(yè)提交留抵退稅申請時，2021年度納稅信用等級未公布，當(dāng)前納稅信用等級仍為B級，在符合其他留抵退稅條件的情況下，假設(shè)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%，可同時申請退還增量留抵稅額（20-10）×100%×100%=10萬元和存量留抵稅額10萬元。

　　由于存在逾期未申報企業(yè)所得稅等情況，G企業(yè)2021年納稅信用等級降為C級。假設(shè)G企業(yè)4月11日收到留抵退稅20萬元，4月25日公布G企業(yè)2021年納稅信用等級降為C級，G企業(yè)不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳回已收到的留抵退稅20萬元，但在納稅信用等級C級期間G企業(yè)不再符合留抵退稅條件的。

　　政策解析

     根據(jù)14號公告第十條規(guī)定，納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

　　舉例說明

　　H軟件開發(fā)公司是從事軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)，2019年4月-2021年12月享受自行開發(fā)軟件產(chǎn)品即征即退優(yōu)惠政策，累計(jì)已退還即征即退稅款1000萬元。2019年3月（稅款所屬期）一般項(xiàng)目期末留抵稅額為800萬元，2022年7月（稅款所屬期）一般項(xiàng)目期末留抵稅額為3000萬元。H公司已享受增值稅即征即退政策，不符合留抵退稅條件。

　　為了緩解資金壓力，加大投入研發(fā)，H公司選擇在2022年6月一次性繳回已退還的增值稅即征即退稅額1000萬元，因此在符合14號公告第三條規(guī)定的其他留抵退稅條件的情況下，可在2022年7月申報期內(nèi)同時申請退還增量留抵退稅和存量留抵稅額。假設(shè)H公司為留抵退稅中型企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為90%，2022年7月申報期可申請退還增量留抵稅額為（3000-800）×90%×100%=1980萬元，退還存量留抵稅額為800×90%×100%=720萬元，合計(jì)退還留抵稅額2700萬元。

　　政策解析

     根據(jù)14號公告第十條規(guī)定，納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

　　舉例說明

　　K公司從事生產(chǎn)銷售建筑材料業(yè)務(wù)，增值稅留抵退稅小型企業(yè)，2020年至2021年期間已申請退還增值稅留抵稅額合計(jì)100萬元，2022年5月起技術(shù)升級，開始生產(chǎn)銷售可享受即征即退政策的新型墻體材料。K公司已取得留抵退稅款，2022年5月不得申請享受增值稅即征即退政策。假設(shè)K公司選擇在2022年6月30日一次性繳回已取得的留抵退稅款100萬元后，K公司可按規(guī)定自2022年7月起申請享受新型墻體材料增值稅即征即退政策。

　　政策解析

　　根據(jù)14號公告第十二條規(guī)定，納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應(yīng)在下個納稅申報期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款。

　　根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第4號）第三條規(guī)定，納稅人按照14號公告第十條的規(guī)定，需要申請繳回已退還的全部留抵退稅款的，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》（見附件2）。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理之日起5個工作日內(nèi)，依申請向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負(fù)數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　舉例說明

　　J企業(yè)為留抵退稅小型企業(yè)，2019年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為200萬元，2022年4月（稅款所屬期）期末留抵稅額為350萬元，符合14號公告第三條規(guī)定的4個留抵退稅條件，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%，J企業(yè)2022年5月6日取得增量留抵退稅（350-200）×100%×100%=150萬元。J企業(yè)在2022年6月10日辦理2022年5月（稅款所屬期）的增值稅及附加稅費(fèi)申報時，在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“150萬元”。

　　J企業(yè)2022年7月發(fā)現(xiàn)前期留抵退稅政策適用有誤，在2022年8月3日繳回留抵退稅款150萬元，在2022年8月10日辦理2022年7月（稅款所屬期）的增值稅及附加稅費(fèi)申報時，在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“-150萬元”，將已繳回的150萬元留抵退稅款調(diào)增期末留抵稅額，并用于當(dāng)期或以后期間繼續(xù)抵扣。