企業(yè)年金個人所得稅遞延納稅
企業(yè)年金是企業(yè)或事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險制度的基礎(chǔ)上,建立的補充養(yǎng)老保險制度。根據(jù)財政部、人力資源社會保障部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕103號),從2014年1月1日起,對符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)年金、職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)繳納個人所得稅,由原來年金繳費環(huán)節(jié)遞延到個人實際領(lǐng)取年金環(huán)節(jié)。
雖然,財稅〔2013〕103號文件明確了在年金繳付環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅,但請注意:只有單位和個人按照國家政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金才能享受遞延納稅。其具體標(biāo)準(zhǔn)是:企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12;事業(yè)單位繳費比例最高不超過本單位上年度繳費工資基數(shù)的8%;個人繳費比例不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%.其中企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度按照國家統(tǒng)計局規(guī)定列入總額統(tǒng)計的月平均工資;職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。對超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位和個人繳費部分,應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得,依法計征個人所得稅。
所以,在實際執(zhí)行中,年金個人所得稅的納稅義務(wù)仍涉及年金繳付和實際領(lǐng)取兩個環(huán)節(jié)。
繳付環(huán)節(jié)稅款計算在此環(huán)節(jié),主要應(yīng)掌握兩點:一是年金個人繳費工資計稅基數(shù)是否超過本人工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工平均工資的3倍;二是個人繳費比例是否超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%.案例:某企業(yè)2014年部分職工發(fā)放工資如下:A先生當(dāng)月工資為3600元(含個人年金繳費180元),B先生當(dāng)月工資為5000元(含個人年金繳費250元),C先生當(dāng)月工資為13000元(含個人年金繳費650元)。該企業(yè)所在城市上年度在崗職工月平均工資為4000元。A先生未達(dá)到個人所得稅計稅標(biāo)準(zhǔn)(3600-144-3500),在繳費環(huán)節(jié)不需要納稅;B先生應(yīng)繳納個人所得稅(5000-200-3500)×3%=39(元);C先生應(yīng)繳納個人所得稅(13000-480-3500)×25%-1005=1250(元)。
(本案例沒有考慮其他社保問題,比如基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險等)
在本案中,該企業(yè)對個人繳費均按本人工資5%的比例繳付,超過了國家規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。其中C先生當(dāng)月繳費工資計稅基數(shù)還超過了該城市上年度月平均工資的3倍。因此,要對個人繳費超過的部分并入本人當(dāng)月工資薪金所得計征個人所得稅。
領(lǐng)取環(huán)節(jié)稅款計算在該環(huán)節(jié),要針對三種不同情形采取不同的稅款計算方法。
第一種情形:從2014年1月起,對個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡后,按月領(lǐng)取的年金,全額按照工資、薪金所得計征個人所得稅;對按年或按季領(lǐng)取的年金,應(yīng)平均分?jǐn)傆嬋敫髟?,按照工資、薪金所得計征個人所得稅。
第二種情形:對單位和個人在2014年1月1日前開始繳付年金繳費,從2014年1月1日后領(lǐng)取年金的,允許其從領(lǐng)取的年金中減除已繳納個人所得稅的部分,就其余額按照第一種方法計算征稅;在個人分期領(lǐng)取年金的情況下,可按2013年底前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,就減計后的余額按規(guī)定計征個人所得稅。
案例:D先生2014年1月1日前年金賬戶余額為27萬元(已按原規(guī)定在繳費環(huán)節(jié)扣繳了個人所得稅),2014年期末年金賬戶余額為30萬元,D先生于2015年1月起退休并按月領(lǐng)取年金3000元。D先生每月應(yīng)繳納個人所得稅3000×(1-90%)×3%=9(元)(D先生2014年前后年金繳費金額占比分別為90%和10%)。如果D先生在2014年前繳付的年金繳費未扣繳個人所得稅,則D先生每月應(yīng)繳納個人所得稅3000×10%-105=195(元)。
第三種情形:從2014年1月1日起,對個人出境定居或死亡(由其指定的受益人或法定繼承人)一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額,允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分?jǐn)偟礁髟?,就其每月分?jǐn)傤~,按照以上兩種方法的規(guī)定計算繳納個人所得稅。除上述特殊原因外,則不允許采取分?jǐn)偟姆椒ǎ鸵淮涡灶I(lǐng)取的總額,單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。
下一篇:不同情形下送禮的涉稅處理
實務(wù)指南
距11月報稅開始還有 天 |
|
新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
答疑精華 | 財經(jīng)法規(guī) |
直播課程 | 會計準(zhǔn)則 |