分期收款銷售貨物的稅會(huì)差異！

自2021年新收入準(zhǔn)則全面實(shí)施以來(lái)，產(chǎn)生了很多稅會(huì)差異。今天我們聊一聊分期收款方式銷售貨物的稅會(huì)差異。

一、新收入準(zhǔn)則下分期收款銷售貨物收入的確認(rèn)

當(dāng)企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時(shí)間與客戶實(shí)際付款的時(shí)間不一致時(shí)，如果各方以在合同中明確（或者以隱含的方式）約定的付款時(shí)間為客戶或企業(yè)就轉(zhuǎn)讓商品的交易提供了重大融資利益，則合同中即包含了重大融資成分，企業(yè)在確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)已承諾的對(duì)價(jià)金額作出調(diào)整，以剔除貨幣時(shí)間價(jià)值的影響。

合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即，現(xiàn)銷價(jià)格）確定交易價(jià)格。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在單個(gè)合同層面考慮融資成分是否重大，而不應(yīng)在合同組合層面考慮這些合同中的融資成分的匯總影響對(duì)企業(yè)整體而言是否重大。

合同中存在重大融資成分的，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時(shí)，應(yīng)使用將合同對(duì)價(jià)的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格的折現(xiàn)率。該折現(xiàn)率一經(jīng)確定，不得因后續(xù)市場(chǎng)利率或客戶信用風(fēng)險(xiǎn)等情況的變化而變更。企業(yè)確定的交易價(jià)格與合同承諾的對(duì)價(jià)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。

如果在合同開(kāi)始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

企業(yè)采取分期收款方式銷售貨物，應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定判斷合同中是否包含了重大融資成分。合同中包含重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)現(xiàn)銷價(jià)格，在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，現(xiàn)銷價(jià)格與合同承諾的對(duì)價(jià)金額之間的差額（即重大融資利益），應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。合同中未包含重大融資成分或合同開(kāi)始日預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年的，應(yīng)在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)全額確認(rèn)收入。

二、分期收款方式銷售貨物增值稅納稅時(shí)點(diǎn)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令第65號(hào)）第三十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

三、分期收款方式銷售貨物企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第714號(hào)）第二十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

四、分期收款方式銷售貨物的稅會(huì)差異

1.增值稅和企業(yè)所得稅的規(guī)定相同，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入，因此，增值稅和企業(yè)所得稅之間不存在稅稅差異。

2.會(huì)計(jì)核算與增值稅的稅會(huì)差異

增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。會(huì)計(jì)核算為商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)全部確認(rèn)收入；存在重大融資成分的，會(huì)計(jì)上在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)所屬年度按現(xiàn)銷價(jià)格確認(rèn)收入，現(xiàn)銷價(jià)格與合同承諾的對(duì)價(jià)金額之間的差額（即重大融資利益），應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。

3.會(huì)計(jì)核算與企業(yè)所得稅的稅會(huì)差異

合同開(kāi)始日預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年，且未跨年，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得法都在當(dāng)年全額確認(rèn)了收入，不存在稅會(huì)差異。

合同開(kāi)始日預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年，但跨年了，存在稅會(huì)差異。企業(yè)所得稅按照合同約定的收款日期確認(rèn)（即在不同的年度）確認(rèn)收入；會(huì)計(jì)上在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)所屬年度全額確認(rèn)收入。

合同開(kāi)始日預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔超過(guò)一年了，不存在重大融資成分，這種情況存在稅會(huì)差異。企業(yè)所得稅按照合同約定的收款日期確認(rèn)（即在不同的年度）確認(rèn)收入；會(huì)計(jì)上在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)所屬年度全額確認(rèn)收入。

合同開(kāi)始日預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔超過(guò)一年了，存在重大融資成分的，這種情況存在稅會(huì)差異。企業(yè)所得稅按照合同約定的收款日期確認(rèn)（即在不同的年度）確認(rèn)收入；會(huì)計(jì)上在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)所屬年度按現(xiàn)銷價(jià)格確認(rèn)收入，現(xiàn)銷價(jià)格與合同承諾的對(duì)價(jià)金額之間的差額（即重大融資利益），應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。