預(yù)收、預(yù)付款與外幣折算

一、以預(yù)收款方式出口貨物、以預(yù)付款方式進(jìn)口設(shè)備和貨物，收入、設(shè)備和貨物的外幣折算匯率為交易日的匯率。

企業(yè)采取預(yù)收款方式出口貨物，會計(jì)核算確認(rèn)收入時(shí)外幣折算的匯率是采用收到預(yù)收款時(shí)的匯率折算還是控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)的匯率折算？
2022年CPA《會計(jì)》官方教材459頁：外幣交易由于交易日與款項(xiàng)結(jié)算日的不同，折算所用的匯率可能不同，相同金額的外幣折算為記賬貨幣的金額可能不同，對此的處理有兩種觀點(diǎn):一種是歷史曾出現(xiàn)的一項(xiàng)交易觀:另一種是目前普遍為我國及其他國家或地區(qū)所采用的兩項(xiàng)交易觀。兩項(xiàng)交易觀認(rèn)為，交易的發(fā)生與相應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算是兩項(xiàng)獨(dú)立的關(guān)聯(lián)交易，交易產(chǎn)生的銷售收入或購貨成本在交易日由當(dāng)日的匯率確定，以后不再因匯率的變動而予以調(diào)整，匯率變動的風(fēng)險(xiǎn)由因交易而產(chǎn)生的應(yīng)收或應(yīng)付款承擔(dān)。因交易日與款項(xiàng)結(jié)算日匯率不同而產(chǎn)生的應(yīng)收或應(yīng)付款差額稱為匯兌差額。
我國采用兩項(xiàng)交易觀，收到款項(xiàng)是一項(xiàng)交易，商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)又是一項(xiàng)交易，確認(rèn)收入依據(jù)第二項(xiàng)商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)的匯率折算，第一項(xiàng)和第二項(xiàng)的差異，作為匯兌損益處理。
同樣的，企業(yè)以預(yù)付款方式進(jìn)口設(shè)備或貨物，確認(rèn)固定資產(chǎn)或存貨成本采用的外幣折算匯率為進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)的匯率。

二、期末預(yù)收賬款和預(yù)付賬款不需要采用期末匯率折算，不產(chǎn)生匯兌損益。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則問答——外幣折算準(zhǔn)則實(shí)施問答2021-3-21》（財(cái)政部會計(jì)司）
16.問：外幣預(yù)收賬款和預(yù)付賬款是貨幣性項(xiàng)目還是非貨幣性項(xiàng)目，上述項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日是否會產(chǎn)生匯兌損益？
答：根據(jù)外幣折算準(zhǔn)則第十一條，貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債；非貨幣性項(xiàng)目是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
外幣預(yù)收賬款和預(yù)付賬款均不滿足貨幣性項(xiàng)目的定義，屬于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌損益。
按新收入準(zhǔn)則核算的預(yù)收款計(jì)入合同負(fù)債會計(jì)科目，不再使用預(yù)收賬款會計(jì)科目。參照上述解答，期末合同負(fù)債也不需要采用期末匯率折算，不產(chǎn)生匯兌損益。