實務(wù)！固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的財稅處理！

企業(yè)取得固定資產(chǎn)需要按規(guī)定計提折舊，計提的折舊額為固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。預(yù)計凈殘值的大小和確定方法，直接影響到企業(yè)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的折舊額。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值如何進行財稅處理呢？

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。
第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規(guī)定的除外。
第十九條規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
原內(nèi)資企業(yè)所得稅，對于固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定了5%的比例；外資企業(yè)所得稅，將固定資產(chǎn)凈殘值率的下限定為10%?？紤]到規(guī)定所有固定資產(chǎn)均適用同一個凈殘值率下限，并不是一個精確的做法，事實上每一項固定資產(chǎn)凈殘值率的確定需要考慮很多因素，因此，2008年實行新的企業(yè)所得稅法后取消了預(yù)計凈殘值最低比例的限制要求，賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)。

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值。
《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）規(guī)定，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》立法起草小組編寫的《<中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例>釋義及適用指南》明確，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計凈殘值后，就不得再變更。這主要是為了防止企業(yè)通過改變固定資產(chǎn)的凈殘值，在年度之間隨意調(diào)節(jié)利潤，以規(guī)避稅收。
由此可見，會計上固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值是可變數(shù)據(jù)，而稅法上固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值是不變數(shù)據(jù)，二者的差異會使會計和稅法確認的折舊金額產(chǎn)生差異，從而影響企業(yè)所得稅稅前扣除。
四、符合條件的固定資產(chǎn)一次性稅前扣除是否考慮預(yù)計凈殘值？
目前符合條件的固定資產(chǎn)可選擇一次性稅前扣除的包括四類：
第一類，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
第二類，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊.
第三類，中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除。
第四類，高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。
上述四類允許一次性扣除是指全部單位價值可一次性在稅前扣除，不需要考慮預(yù)計凈殘值因素。