境內(nèi)外法人股東取得股息紅利的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)相同嗎？

境內(nèi)公司和在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)持有境內(nèi)公司的股權(quán)，從境內(nèi)公司取得股息紅利等權(quán)益性投資收益何時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)呢？確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是否相同？我們來(lái)具體分析。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第十七條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第四條的規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

上述是企業(yè)所得稅的基本規(guī)定，那么國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有特殊規(guī)定嗎？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)）第七條第一款規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。扣繳義務(wù)人發(fā)生到期應(yīng)支付而未支付情形，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）第一條規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。第二款規(guī)定，非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日。

同時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告的解讀》明確，按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，應(yīng)該源泉扣繳的稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。據(jù)此，本公告第四條第（一）項(xiàng)明確，扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或者到期應(yīng)支付之日。關(guān)于到期應(yīng)支付情形下扣繳所得稅問(wèn)題，本公告第七條第一款明確繼續(xù)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）第一條規(guī)定執(zhí)行?；谶@些規(guī)定，鑒于股息是由企業(yè)的稅后利潤(rùn)派發(fā)給股東的，不應(yīng)計(jì)入扣繳義務(wù)人的成本、費(fèi)用，不會(huì)發(fā)生到期應(yīng)支付情形，本公告第七條第二款進(jìn)一步明確，非居民企業(yè)取得應(yīng)納稅的股息所得，相關(guān)稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日即是股息的實(shí)際支付之日?？劾U義務(wù)人應(yīng)在實(shí)際支付之日代扣稅款，并在扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。該規(guī)定改變了國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)第五條的規(guī)定，不再以做出利潤(rùn)分配決定的日期作為扣繳義務(wù)發(fā)生之日。

根據(jù)上述規(guī)定可以看出，境內(nèi)法人股東和境外法人股東從境內(nèi)公司得股息紅利等權(quán)益性投資收益的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是不同的。境內(nèi)法人股東從被境內(nèi)投資單位取得股息紅利，以被投資單位股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)；而境外法人股東從境內(nèi)被投資單位取得股息紅利，以實(shí)際支付股息紅利之日確認(rèn)收的實(shí)現(xiàn)，并由支付方在實(shí)際支付之日代扣稅款，在扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。

作者：李老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）